一、思考题
1.企业的生产类型和特点有哪些？
企业的生产按生产工艺过程的特点分可分为单步骤生产和多步骤生产。单步骤生产的特点是生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产，不能分散在不同地点进行的生产。多步骤生产的特点是生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成。
按生产组织方式，可以分为大量生产、成批生产和单件生产。大量生产的特点是不断重复生产相同一种或几种产品的生产。成批生产是按照事先规定的产品批别和数量，或者根据订货者的需要，分批进行一定种类产品的生产。单件生产类似小批生产，是指根据订货单位的要求，生产个别的、特定品种和规格的产品的生产。
2.生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在哪些方面？ 一、生产类型对产品成本计算方法的影响 （1）生产类型对成本计算对象的影响。
（2）生产类型对生产费用计入产品成本程序的影响。 （3）生产类型对成本计算器的影响。
（4）生产类型对完工产品和在产品之间费用分配的影响。
二、生产特点和管理对成本的影响主要表现在成本计算对象的确定上。为了适应成本特点和管理要求，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象，有以产品成本计算对象为主要标志的三种不同的产品成本计算方法：（1）以产品品种为成本计算对象的成本计算方法，称为品种法；（2）以产品批别为成本计算对象的成本计算方法，称为分批法；（3）以产品生产步骤为成本计算对象的成本计算方法，称为分步法。
3.材料费用的分配方法有哪些？
工业企业对于多种产品共同耗费的在产品成本中占有较大比重的直接材料应采用既合理又简便的分配方法，在各种产品之间进行分配。材料费用的分配标准有定额消耗量比例、定额费用比例、重量比例等。
材料费用分配的计算公式如下： 材料分配率=
各种产品共同耗费的直接材料费用
各种产品的分配标准数额总和某种产品应分配的直接材料费用=该产品的分配标准数额×材料分配率
4.职工薪酬包括哪些内容？如何进行核算？
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与的各种形式的报酬以及其它相关支出。它即是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利；企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。具体来说，主要包括以下内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （2）职工福利费。 （3）社会保障费。 （4）住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费。 （6）非货币性福利。 （7）辞退福利。
（8）其他与获取职工提供的服务相关的支出。
企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 5.辅助生产费用的分配方法有哪些？各有什么特点？
辅助生产费用的分配方法包括直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法等。直接分配法的特点是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。辅助生产车间之间相互提供的劳务忽略不计，即辅助生产车间之间不相互分配费用。交互分配法特点是各辅助生产车间的辅助生产费用先根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本(费用分配率)和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，向辅助生产车间以外的各受益单位按其耗用劳务数量的比例分配辅助生产费用。顺序分配法特点是按照各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序，依次排列分配辅助生产费用。计划成本分配法特点是先将辅助生产费用按各辅助生产车间提供的产品或劳务，以计划单位成本作为分配率，向各受益对象进行分配后，再将按计划成本的分配额与实际生产费用的差额进行调整。代数分配法是运用代数中多元一次联立方程组的原理分配辅助生产费用的方
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法。
6.制造费用一般包括哪些费用项目？怎样核算制造费用？
制造费用的内容比较复杂，按照管理要求应设置若干费用项目，归类反映费用的计划执行情况。制造费用的项目可以按照费用的经济用途或者按照费用的经济内容设立，如用于车间办公方面的各项支出合并设立“办公费”项目；将车间各方面固定资产的折旧费，合并设立“折旧费”项目。制造费用的内容一般有：
（1）职工薪酬。 （2）折旧费。 （3）租赁费。 （4）机物料消耗。 （5）低值易耗品摊销。 （6）修理费。 （7）取暖费。 （8）水电费。 （9）办公费。 （10）差旅费。 （11）运输费。 （12）保险费。 （13）劳动保护费。 （14）设计制图费。 （15）试验检验费。 （16）停工损失。 （17）其他。
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制造费用的核算，通过“制造费用”账户进行。该账户分别不同的车间、部门设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。
7.什么是损失性费用？损失性费用包括哪些内容？
损失性费用是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的不能形成正常转出的损失所形成的费用。一般包括：因制造了不合格产品而造成的报废损失和修复费用；因管理不善而造成的在产品盘亏和毁损损失；因生产设备发生故障被迫停工而造成的停工损失；因原材料损耗或工艺原因使生产过程中的材料、人工超常消耗而造成的损失等。
8.什么是废品损失？废品损失包括哪些内容？
废品损失是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。包括废品的报废损失和废品的修复费用。废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本和扣除残料价值和应收赔偿款以后的损失；废品的修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。
9.怎样进行不可修复废品损失的归集和分配？
废品分为可修复废品和不可修复废品。不可修复废品，是指在技术上不能修复，或者可以修复但修复费用在经济上不合算的废品。不可修复废品的生产成本可按废品所耗实际费用计算，也可以按所耗定额费用计算。
（1）按所耗实际费用计算。按不可修复废品的实际成本计算，就是在废品报废时，根据废品和合格品实际发生的全部费用，按成本项目分别采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的产品明细账转入“废品损失”明细账户。在完工以后发现的废品，因其单位废品负担的各项生产费用与单位合格产品完全相同，可以按合格品和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际生产成本。按废品的实际生产成本计算废品损失，符合实际，但核算工作量较大。
（2）按所耗定额费用计算。按废品所耗定额费用计算，就是按废品数量和定额工时及废品的各项费用定额，计算废品的定额成本，不考虑废品实际发生的费用。
10.生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法有哪些？其特点和使用范围如何? 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配，是成本计算中的一个重要而又复杂的问题。企业应当根据产品的生产特点，如在产品数量的多少、各月末在产品数量变化的大小、各项费用在成本中所占的比重以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简
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便的分配方法。常用的方法有：不计算在产品成本、按年初数固定计算在产品成本、按所耗原材料费用计算在产品成本、约当产量法、定额比例法等。
不计算在产品成本是将某种产品本月归集的生产费用全部计入该种完工产品成本，而期末在产品成本则是零。这种方法适用于各月末在产品数量很小，不计算在产品的成本对完工产品成本影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。按年初数固定计算在产品成本适用于某些产品生产的各月末在产品数量相差不多，为了简化核算工作，各月末可不必具体计算当月在产品成本的实际数额，而是固定地以年初数来反映。例如，炼铁厂、或其他有固定容器装置的在产品。按所耗原材料费用计算在产品成本适用于在产品所耗用的原材料费用在全部成本中占有较大的比重，为了简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，其他费用均由完工产品负担。这样，全部生产费用减去只按原材料费用计算的在产品成本后，余额即为完工产品成本。约当产量法就是按照完工产品数量与在产品的约当产量的比例，计算分配完工产品成本和月末在产品成本的方法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大、各项费用比例相差不多的产品。采用定额比例法时，产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗比例或定额费用比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本。通常直接材料费用按直接材料的定额消耗量或定额费用的比例分配，其他费用按定额工时比例进行分配。燃料及动力费也可不按定额工时比例分配，而按其定额消耗量或定额费用比例分配。
11.完工产品成本的结转是如何进行的？
企业生产产品所发生的各项生产费用，在各种产品之间进行了分配，在此基础上又在完工产品和月末在产品之间加以分配，计算出各种完工产品的实际成本。如果企业生产两种以上产品时，应将各种产品成本明细账中完工产品成本的数字予以汇总，编制“完工产品成本汇总表”，据以结转完工产品成本。
12.什么是品种法？其特点和使用范围是什么？
品种法是按照产品的品种作为产品成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的方法。适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘企业等。也适用于管理上不要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产的企业，如水泥厂等。品种法适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业。在这种类型的生产中，由于是单步骤生产，产品的生产工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，也没有中间产品产出，因而也就不可能或
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者不需要按照生产步骤计算产品成本。
13.简述品种法的成本计算程序
品种法的计算程序主要有三个步骤。首先，按产品品种设置成本明细账，并按成本项目分别设置专栏，以便按成本项目归集生产费用。其次，根据各种费用分配表，将各项生产费用分别按产品品种计入各有关成本项目。对于直接费用如材料费用、人工费用，可以直接记入产品成本明细账；对于间接费用如制造费用、外购动力费等，首先按其发生地点进行归集，然后按一定比例分配记入有关产品成本明细账。最后，再计算各种产品的总成本和单位成本。
14.成本报表编制和分析的意义是什么？
首先，成本报表编制及分析是企业成本管理的一个重要环节，是企业成本控制管理的直接执行过程。
其次，编织成本报表是对报告期产品成本的总括和分析，通过报表提供数据资料，可以一目了然的反应报告期内成本费用水平的变动情况。
再次，企业把成本报表资料和其他会计报表以及统计资料结合起来运用，有针对性的及时进行研究，深入挖掘生产潜力，找出问题和不足，不断改进管理方法和措施，促使企业管理工作水平的提高。
总之，企业的成本报表是企业各有关部门了解企业成本计划完成情况的主要途径，是管理企业的重要手段。
15.成本报表作为对内报表具有哪些特点？
成本报表作为对内报表，其特点为：1．成本报表是服务于企业内部经营管理为目的的报表，一般不受外界的影响。2．成本报表是与企业特定的生产环境、生产工艺特点、技术构成和生产组织形式有着密切的关系，因此不同企业的成本报表会存在差异。3．成本报表会计核算资料综合性比较强，具有及时性与灵活性。4．成本报表在企业内部具有自身可比性。
16.分析法和连环替代法在成本报表分析中的作用是什么？
比较分析法指通过指标对比，从数量上确定差异的分析方法。其主要作用在于揭示客观上存在的差距，并为进一步指明方向。可以吧对比的数值变成相对数，求出比率，然后进行对比。比较分析法只适用于同质指标的数量对比。因此，应用此法时要注意对比指标的可行性。为了使对比的指标具有可比性，可以将对比的指标做必要的调整换算。比率分析法指通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的一种方法。连环替代法是用来计算
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几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。用来计算某一因素变动对综合经济指标变动的影响程度。
17.报表分析的一般程序是什么？ 成本报表分析的一般程序为：
（1）正确地搜集、整理成本分析资料。 （2）报表整体分析。 （3）成本指标分析。 （4）基本因素分析。
（5）以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价。 18.对成本报表进行分析的重点内容是什么？
对成本报表进行分析，其重点在于对主要产品单位成本表的分析。分析主要产品单位成本的意义，在于揭示各种产品单位成本及其各个产品成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变，以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。
二、技能测试题
1.（1）700×16=11200（公斤）
300×28=8400（公斤）
（2）分配率=6000×10÷（11200+8400）=3.06 （3）甲产品应分配材料费=11200×3.06=34272（元）
乙产品应分配材料费=6000×10-34272=25728（元）
2.（1）直接材料=200×500=100000（元） 直接人工=5×700=3500（元） 制造费用=10×700=7000（元）
不可修复产品生产成本=100000+3500+7000=110500（元） 净损失=110500-600=109900（元） （2）结转废品产品成本：
借：生产成本—废品损失—A产品 110500 贷：基本生产成本—甲产品—直接材料 100000 —直接人工 3500 —制造费用 7000 回收残料价值：
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借：原材料 600
贷：生产成本—废品损失—甲产品—直接材料 600
净损失：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 109900 贷：生产成本—废品损失—甲产品—直接材料 99400 —直接人工 3500 —制造费用 7000 3.直接分配法
动力车间辅助费用分配率=2400÷（7000+1400+1600）=0.24
供水车间辅助费用分配率=1500÷300=5 分配辅助生产费用
基本生产成本=7000×0.24+200×5=2680（元） 一般耗用=1400×0.24+60×5=636（元）
行政管理部门=1600×0.24+40×5=584（元）
辅助生产费用分配表
（直接分配法）） 单位（元） 项目 动力车间 供水车间 2400 1500 辅助生产费用 10000 300 产品或劳务的供应量 0.24 5 分配率（单位成本） 7000 200 耗用数量 甲产品 1680 1000 分配金额 1400 60 耗用数量 基本生产车间 336 300 分配金额 1600 40 耗用数量 行政管理部门 384 200 分配金额 2400 1500 合计
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 2680 制造费用 636 管理费用 584 贷：生产成本—辅助生产成本—动力车间 2400 —供水车间 1500 交互分配法
交互分配前单位成本
合计 3900 10300 2680 636 584 3900 - 8 -
动力车间=2400÷11000=0.22元/度 供水车间=1500÷350=4.29元/立方米 交互分配
动力车间分配进来的水费=50×4.29=214.5（元） 供水车间分配进来的电费=1000×0.22=220（元） 交互分配后实际费用
动力车间=2400+214.5-220=2394.5（元） 供水车间=1500+220-214.5=1505.5（元） 交互分配后的分配率
动力车间=2394.5÷10000=0.24元/度 供水车间=1505.5÷300=5.02元/立方米 分配辅助生产费用：
基本生产成本=7000×0.24+200×5.02=2684（元） 一般耗用=1400×0.24+60×5.02=637.2（元）
行政管理部门=2394.5+1505.5-2684-637.2=578.8（元）
辅助生产费用分配表
（交互分配法） 单位（元） 动力车间 供水车间 单位成单位成项目 分配金分配金数量 本(分配数量 本(分配额 额 率) 率) 待分配的辅助生11000 0.22 2400 350 4.29 1500 产费用 动力车 +214.5 -50 -214.5 间 交互分配 供水车-1000 -220 +220 间 对外分配辅助生10000 0.24 2394.5 300 5.02 1505.5 产费用 7000 1680 200 1004 甲产品 基本生对外分1400 336 60 301.2 产车间 配 行政管1600 378.5 40 200.3 理部门 10000 2394.5 300 1505.5 合计 交互分配
借：生产成本—辅助生产成本—动力车间 214.5 —供水车间 220 贷：生产成本—辅助生产成本—动力车间 220
合计 3900 3900 2684 637.2 578.8 3900 - 9 -
—供水车间 214.5 对外分配
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 2684
制造费用 637.2 管理费用 578.8
贷：生产成本—辅助生产成本—动力车间 2394.5 —供水车间 1505.5 代数分配法
设X=每立方米水成本，Y=每度电成本
2400+50X=11000Y 1500+1000Y=350X 解： X=4.8 Y=0.24 辅助生产费用分配表
（代数分配法） 单位（元） 动力车间 供水车间 2400 1500 11000 350 度 度 0.24 4.8 50 240 1000 240 7000 200 1680 960 1400 60 336 288 1600 40 384 192 2640 1680 项目 待分配的辅助生产费用 产品或劳务的供应量 计量单位 单位成本（分配率） 耗用数量 动力车间 分配金额 耗用数量 供水车间 分配金额 耗用数量 甲产品 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 行政管理部门 分配金额 合计
合计 3900 240 240 2640 624 576 4320 借：生产成本—辅助生产成本—动力车间 240（50×4.8） —供水车间 240（1000×0.24）
基本生产成本—甲产品 2640（7000×0.24+200×4.8） 制造费用 624（1400×0.24+60×4.8） 管理费用 576（1600×0.24+40×4.8） 贷：生产成本—辅助生产成本—动力车间 1680
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—供水车间 2640
4.（1）制造费用年度计划分配率=97600÷（1500×7+1200×8）=4.86 （2）甲产品应分配=150×7×4.86=5103（元） 乙产品应分配=100×8×4.86=3888（元） （3）借：生产成本—基本生产成本—甲产品 5103 —乙产品 3888 贷：制造费用 8991 5.注：原题中增加完工产品700件，月末在产品300件：
产品成本计算单
摘要 月初在产品成本 本月生产成本 生产费用合计 月末在产品成本 完工产品总成本 单位成本 88.32 53.67 63.78 205.77 61824 37569 44646 144039 56000 88320 26496 34000 47230 9661 45600 56130 11484 135600 191680 47641 直接材料 32320 直接人工 13230 制造费用 10530 合计 56080 (1) 在产品约当产量=300×60﹪=180（件） （2）①原材料
原材料费用分配率=88320÷（700+300）=88.32 完工产品原材料费用=700×88.32=61824（元） 在产品原材料费用=300×88.32=26496（元） 单位成本=88.32元/件 ②人工费
直接人工费用分配率=47230÷（700+180）=53.67 完工产品人工费=700×53.67=37569（元） 在产品人工费=47230-37569=9661（元） 单位成本=53.67元/件 ③制造费用
制造费用分配率=56130÷（700+180）=63.78 完工产品制造费用=700×63.78=44646（元）
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在产品制造费用=56130-44646=11484（元） 单位成本=63.78元/件 6.（1）分配C材料
材料分配率=10000÷（880+660）=6.49 甲产品应分配=6.49×880=5711.2（元） 乙产品应分配=10000-5711.2=4288.8（元）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 53711.2（5711.2+48000） —乙产品 16288.8（12000+4288.8）
制造费用 10000 生产成本—辅助生产成本 2300 贷：原材料 92300 （2）工资分配率=32000÷（300+500）=40 甲产品应分配工资=300×40=12000（元） 乙产品应分配工资=500×40=20000（元）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 12000 —乙产品 20000
管理费用 5000 生产成本—辅助生产成本 1500
贷：应付职工薪酬—工资 38500 （3）借：生产成本—基本生产成本—甲产品 1680 —乙产品 2800 生产成本—辅助生产成本 210 管理费用 700 贷：应付职工薪酬—福利费 5390 （4）借：生产成本—辅助生产成本 800 制造费用 1200 贷：累计折旧 2000 （5）借：生产成本—辅助生产成本 600 制造费用 1200 贷：银行存款 1800 （6）辅助生产费用=2300+1500+210+800+600=5410(元) 分配率=5410÷2515=2.15
基本生产车间分配辅助生产费用=2.15×2000=4300（元） 管理部门分配辅助生产费用=5410-4300=1110（元）
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借：制造费用 4300
管理费用 1110
贷：生产成本—辅助生产成本（机修车间） 5410 （7）制造费用=10000+1200+1200+4300=16700（元） 分配率=16700÷（300+500）=20.875
甲产品应分配制造费用=300×20.875=6262.5（元） 乙产品应分配制造费用=16700-6262.5=10437.5（元）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 6262.5
—乙产品 10437.5 贷：制造费用 16700 （8） 甲产品约当产量=300×30﹪=90件 乙产品约当产量=350×60﹪=210件
原材料
甲产品：原材料分配率=（4000+53711.2）÷（600+90）=83.64 完工产品原材料费=600×83.64=50184（元） 在产品原材料费=57711.2-50184=7527.2（元）
乙产品：原材料分配率=（6000+16288.8）÷（800+350）=19.38 完工产品原材料费=19.38×800=15504（元） 在产品原材料费=22288.8-15504=6784.8（元）
直接人工
甲产品：分配率=（1200+13680）÷（600+90）=21.57 完工产品人工费=600×21.57=12942（元） 在产品人工费=14880-12942=1938（元）
乙产品：分配率=（3500+22800）÷（800+210）=26.04 完工产品人工费=26.04×800=20832（元） 在产品人工费=26300-20832=5468(元)
制造费用
甲产品：分配率=（4300+6262.5）÷（600+90）=15.31 完工产品制造费=600×15.31=9186（元） 在产品制造费=10562.5-9186=1376.5（元）
乙产品：分配率：=（5000+10437.5）÷（800+210）=15.28 完工产品制造费=800×15.28=12224（元） 在产品制造费=15437.5-12224=3213.5（元）
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甲产品：
完工产品成本=50184+12942+9186=72312（元） 在产品成本=7527.2+1938+1376.5=10841.7（元）
乙产品：
完工产品成本=15504+20832+12224=48560（元） 在产品成本=6784.8+5468+3213.5=15466.3（元） 结转完工产品成本
借：库存商品—甲产品 72312 —乙产品 48560
贷：生产成本—基本生产成本—甲产品 72312
—乙产品 48560
7.（1）成本分析必须遵循一定的程序。首先是尽可能全面的占有资料。掌握情况，这是正确进行分析的基础。然后应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入，具体分析。要研究确定影响指标变动的各种因素，通过比较找出决定性因素。最后要以全面的、发展的观点对企业成本工作绩效进行评价。
对全部产品成本计划的完成情况进行总括评价。通过总评价，一是对企业全部产品成本计划的完成情况有个总括的了解；二是通过对影响计划完成情况因素的初步分析，为进一步分析指出方向。
分析可比产品成本降低计划的完成情况。首先，应确定分析的对象；其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。
本年累计全部商品产品成本实际比计划升降额＝实际成本－计划总成本 ＝94440－97700 ＝-3260（元）
本年累计全部商品产品成本计划完成率＝∑（各种产品实际单位成本×实际产量）/∑（各种产品计划单位成本×实际产量）×100℅＝94440/97700×100℅＝96.66℅
成本升降率＝96.66℅-100℅＝3.34℅
计算表明，本年全部商品产品累计实际总成本较计划降低3620元，降低3.34℅。其中，可比产品成本实际比计划减少1660元，甲、乙产品成本分别降低了160和1500元；不可比产品成本实际比计划减少1600元。
从补充资料中可知，本年累计实际产值成本率为79元/百元，比计划节约1元/百元，说明该企业生产耗费的经济效益有所提高。
① 分析可比产品成本降低计划的完成情况，，确定实际脱离计划的差异：
计划降低额1500元 计划降低率2.5℅
- 14 -
实际降低额 1660元 实际降低率2.2163℅
实际脱离计划差异：
降低额＝1660－1500＝160（元） 降低率＝2.2163℅－2.5℅＝－0.2837℅
② 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度
根据产品生产成本表，可以先计算出由于产品单位成本变动使可比产品完成成本降低额计划，减少1660元（即74900-73240），约合降低率为2.1842℅[即1660/76000×100℅]。
在其他因素不变的条件下，单纯产量变动只影响降低额，而不影响降低率，因而成本降低率比计划少降低0.2837℅，只受产品品种构成和产品单位成本两个因素变动的影响。已知产品单位成本变动影响成本降低率多降低2.1842℅，因此产品品种构成变动对成本降低的影响应为：
-0.2837℅-2.1842℅＝-2.4679℅
据此可求得产品品种构成变动对成本降低率的影响程度： 76000×（-2.4679℅）＝-1875.6(元)
利用余额计算法，从实际脱离计划的总差异额中减去以上两个因素变动的影响数额，即可求得产品产量变动成本降低额的影响程度： 160-1660-（-1875.6）＝375.6（元）
（2）总括评价：总的来看，企业完成可比产品成本降低计划，实际比计划多160元.原因主要是由于产品单位成本降低，使成本多降低1660元，约合降低率为2.1482℅。其中主要是甲、乙产品成本都是降低的。值得注意的是，甲产品单位成本虽然低于于本年计划，实际平均成本却高上年全年实际平均成本，；而乙则相反，本月实际单位成本比上年实际平均、本年计划成本都低。进一步应结合单位成本分析查明原因。此外，产量变动使成本实际比计划多降低375.6元，而品种构成变动却使成本实际比计划少降低1875.6元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。 （3）应注意的问题：
① 进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握情况，这是正确进行分析的基础。为了全面、系统地分析成本报表，必须占有详细的资料，包括成本报表资料和其他有关计划、统计、业务技术资料等。
② 分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开
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始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析。
③ 在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素。
④ 相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变 的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力。
⑤ 以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价。在市场经济条件下，评价企业成本工作的优劣不能只看其是否完成计划、达到企业的目标，还要联系竞争对手，分析企业在市场竞争中是否具有优势。另外，社会经济和企业经济的运行过程都在不断发展变化，因此不能用静止的观点进行分析，要用战略、发展的观点，把企业的工作与社会发展的要求联系起来考虑。也就是说，既要立足现在，又要放眼未来，要注意企业内部条件和外部环境的变化对企业成本工作的影响，正确处理短期经济效益和长期经济效益的关系。
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项目二测试题
一、思考题
1.产品成本计算分批法的主要特点是什么？
分批法主要适用于根据客户定单生产的企业，通常适用于下列从事小批单件的产品生产的企业。分批法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用的分配三个方面。具体而言就是以产品批号或订单作为成本计算对象，以各批产品的生产周期为成本计算期。由于成本计算期与产品的生产周期一致，因而在月末计算产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间进行费用分配的问题。期末分配和计算完工产品与月末在产品成本的方法较为简单。采用分批法，可以简化费用的分配和登记工作，月末完工产品的批数越多，核算工作就越简化。
2.简述分批法的一般核算程序
分批法的一般核算程序为：①财会部门根据生产计划部门下达的“生产任务通知单”中注明的工作令号，开设各批别或定单的产品成本计算单，并根据费用发生的用途确定成本项目，设置成本计算单的专栏。②根据各项生产费用发生的原始凭证等资料，编制要素费用分配表。③期末，将辅助生产车间归集的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，再汇集辅助生产车间发生的费用，按其提供的劳务数量，在各批别或定单产品、制造费用以及其它受益对象之间进行分配。④将基本生产车间“制造费用明细账”中归集的制造费用进行汇总，根据投产的批别或定单的完成情况，选择采用“当月分配法”或“累计分配法”分配制造费用。⑤当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本。⑥月末将各批完工产品成本以及批内陆续完工产品的成本加以汇总，编制“完工产品成本汇总表”，结转完工入库产品的成本。
3.简化分批法的特点是什么？适用于什么企业？
简化分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点：① 采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。基本生产成本二级账的作用在于：(1)按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时(实际生产工时或定额生产工时)资料；(2)在有完工产品的月份，按照上列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。② 每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，
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即不分配计算在产品成本。③ 对当月完工的不同批次的产品均按同一个累计间接费用分配率进行分配。
适用于简化分批法必须具备两个条件：(1)各个月份的间接费用水平比较均衡；(2)月末未完工产品的批次较多。
二、技能训练题
1.
产品成本明细账
批号205 产品名称：丙产品 摘要 月初在产品费用 本月发生费用 累计 完工产品成本 月末在产品成本 投产日期 完工日期 直接材料 12000 —— 12000 3000 9000
2月 直接人工 1600 4400 6000 1800 4200 批量： 本月完工 制造费用 2880 6120 9000 2500 6500 20台 5台 成本合计 16480 10520 27000 7300 19700 产品成本明细账
批号301 产品名称：甲产品 摘要 月初在产品费用 本月发生费用 累计 完工产品成本 月末在产品成本 33600 33600 20160 13440 投产日期 完工日期 直接材料 0 5500 5500 4125 1375.00 3月 直接人工 0 8200 8200 6150 2050.00 批量： 本月完工 制造费用 0 47300 47300 30435.00 16865.00 10台 6台 成本合计 0
产品成本明细账
批号302 产品名称：乙产品 摘要 月初在产品费用 本月发生费用 累计 月末在产品成本 投产日期 完工日期 直接材料 0 24600 24600 24600
3月 直接人工 0 2280 2280 2280 批量： 本月完工 制造费用 0 3120 3120 3120 10台 0 成本合计 0 30000 30000 30000
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2.
基本生产二级明细账 20××年 月 日 4 30 4 30 摘 要 本月发生 累计发生数 生产工时 直接材料 10640 10640 3730 6910 52630 52630 19800 32830 直接人工 55328 55328 5.20 19396 35932 制造费用 23408 23408 2.20 8206 15202 合 计 131366 131366 47402 83964 累计间接费用分配率 本月完工成本转出 月末在产品
产品成本明细帐
批号401 产品名称：甲 产量：10件 投产日期：4月 完工日期：4月 完工：10件 20××年 月 3 4 4 日 31 30 30 摘 要 累计发生 本月发生 累计发生数 生产工时 0 3250 3250 3250 3250 直接材料 0 16120 16120 16120 1612 直接人工 0 0 0 5.20 16900 16900 1690 制造费用 0 0 0 2.20 7150 7150 715 合 计 0 16120 16120 24050 40170 4017 累计间接费用分配率 完工产品应负担间接 费 本月完工成本转出 单位成本
产品成本明细帐
批号402 产品名称：乙 产量：10件 投产日期：4月 完工日期：4月
完工：5件 20××年 月 日 3 31 4 30 4 30 摘 要 累计发生 本月发生 累计发生数 生产工时 0 750 750 直接材料 0 3680 3680 3680 0 直接人工 0 5.20 2496 2496 0 制造费用 0 2.20 1056 1056 0 合 计 0 3680 3680 3552 7232 0 累计间接费用分配率 完工产品应负担间接 费 480 本月完工成本转出 月末在产品 480 270
- 19 -
产品成本明细帐
批号403 产品名称：丙 产量：10件 投产日期：4月
完工日期：
完工：0 20××年 月 日 4 30 摘 要 本月发生 生产工时 直接材料 直接人工 制造费用 2840 5360 合 计 5360
产品成本明细帐
批号404 产品名称：丁 产量：5件 投产日期：4月
完工日期：
完工：0 20××年 月 日 4 30 摘 要 本月发生 生产工时 直接材料 直接人工 制造费用 2120 3290 合 计 3290
产品成本明细帐
批号405 产品名称：甲 产量：15件 投产日期：4月
完工日期：
完工：0 20××年 月 日 4 30 摘 要 本月发生 生产工时 直接材料 直接人工 制造费用 1680 24180 合 计 24180
3.
制造费用分配表 分配计入 产品或部门 甲产品 乙产品 丙产品 合计 生产耗用工时 2500 1500 1000 5000
分配率 1.2 分配金额 3000 1800 1200 6000
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工资分配 分配计入 产品或部门 甲产品 乙产品 丙产品 合计 生产耗用工时 2500 1500 1000 5000
分配率 0.8 分配金额 2000 1200 800 4000 产品成本明细账
批号011
产品名称：甲产品 摘要 月初在产品费用 本月发生费用 累计 完工产品成本
投产日期 完工日期 直接材料 5500 —— 5500 5500 7月 8月 直接人工 390 2000 2390 2390 批量： 本月完工 制造费用 1000 3000 4000 4000 20台 10台 成本合计 6890 5000 11890 11890
产品成本明细账
批号012 产品名称：乙产品 摘要 月初在产品费用 本月发生费用 累计 完工产品成本
投产日期 完工日期 直接材料 30000 40500 70500 70500 7月 8月 直接人工 900 1200 2100 2100 批量： 本月完工 制造费用 1500 1800 3300 3300 15台 15台 成本合计 32400 43500 75900 75900 产品成本明细账
批号013 产品名称：丙产品 摘要 月初在产品费用 本月发生费用 累计 月末在产品成本 投产日期 完工日期 直接材料 0 9500 9500 9500 8月 直接人工 0 800 800 800 批量： 本月完工 制造费用 0 1200 1200 1200 10台 0 成本合计 0 11500 11500 11500
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项目三测试题
一、思考题
1．分步法的特点是什么?什么情况下要采用分步法计算产品成本?
（1）分步法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用的分配等方面。 ①成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种
在大批量多步骤重复生产的情况下，为了加强对成本的管理和核算，成本的计算通常按生产步骤归集生产费用，并以产品作为成本计算对象。
②产品成本计算期同会计报告期相一致
在大量、大批多步骤生产的企业中，在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，由于生产过程相对较长且可以间断，原材料连续不断地投入，而产品又是大量重复生产，因此，成本计算无法同生产周期一致，而是同会计的报告期相一致定期计算，每个会计报告期都要进行产品成本计算。
③生产费用在完工产品与在产品之间分配
在大量、大批多步骤生产的企业中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月定期地进行，从而与生产周期不相一致。在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品；这样，为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将归集在基本生产成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。
④各步骤之间结转成本
由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，采用分步法计算产品成本时，各步骤之间还需进行成本结转，这是分步法的一个重要特点。
（2）在大量、大批多步骤生产的企业中，产品生产可以划分为若干个生产步骤，在产品的整个生产过程中，生产步骤是可以间断的，而其工艺过程又是由各个连续的若干生产步骤所组成，每经过一个生产步骤(最后一个生产步骤除外)生产出各种不同的半成品，这些半成品既可以用于下一个步骤继续进行加工或装配，有的也可以对外销售。产品成本的计算为适应管理的需要，不仅要求按照产品的品种计算产品成本，而且还要求按照生产步骤归集生产费用，计算各生产步骤的半成品成本，以便考核完工产品及其所经过的生产步
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骤的成本计划的执行情况。
2．综合结转法的优缺点是什么?
① 综合结转法的优点是：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。
② 综合结转法的缺点是：不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不便于从整个企业角度分析和考核产品的成本项目构成。如果管理上要求提供这方面的成本资料。还需要对综合结转法计算出来的产品成本进行“成本还原”，从而加大了核算的工作量。因此，这种结转方法只适宜在半成品具有独立的经济意义，管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求在进行成本还原的情况下采用。
3．为什么要进行成本还原?如何进行成本还原?
（1）采用综合结转法结转半成品成本时，由于各步骤所耗半成品的成本是以“自制半成品”或“直接材料”项目综合反映的，在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在完工产品成本中的绝大部分是最后一个步骤所耗上步骤的半成品成本，其人工费用和制造费用只是最后一个步骤发生的费用，在产成品成本中所占比重很小；这样计算出来的产品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不便于从整个企业角度分析和考核成本项目的构成和水平，也不利于加强对产品成本的管理。因此，需要对综合结转法计算出来的产品成本进行“成本还原”。
（2）成本还原的方法是采用倒顺序法，即从最后一个步骤开始，把各步骤所耗上一步骤的“半成品”的综合成本，按照上一步骤本月完工半成品的成本项目的比例分解还原成“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目。如此自后向前逐步分解还原，直到第一步骤为止，然后再将各步骤还原后的成本项目加以汇总，求得按原始成本项目反映的完工产品成本资料。
4．逐步结转分步法与平行结转分步法的区别是什么? （1）逐步结转分步法的特点可以概括如下：
① 逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品及其各生产步骤的半成品，以此来开设成本明细帐。
② 不论是综合结转法还是分项结转法，半成品成本要随同半成品实物一起在各生产步骤之间顺序转移。
（2）平行结转分步法与逐步结转分步法相比较，有以下特点：
①各生产步骤不计算半成品成本。各生产步骤只归集本步骤耗费的材料费用、人工费
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用和制造费用，不计算半成品成本。不论半成品是否通过仓库收发，都不通过“自制半成品”账户进行金额核算，仅对自制半成品进行数量核算。
②各生产步骤之间不结转半成品成本。在生产过程中，上一生产步骤半成品实物转入下一生产步骤继续加工时，自制半成品的成本不随同实物转移而结转。即使通过半成品仓库收发，也不进行半成品成本的结转。
③计算各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用“份额”。月末将各生产步骤归集的生产费用，在应计入完工产品成本的生产费用与月末广义在产品成本之间进行分配，以确定各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用“份额”。
④通过汇总各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用“份额”确定完工产品成本。 月末将各生产步骤计算的应计入产品成本的生产费用“份额”汇总后，即为完工产品的总成本，将完工产品总成本除以完工产品数量，即为完工产品的单位成本。
5．逐步结转分步法的成本计算程序是什么?
采用逐步结转分步法计算产品成本，首先，计算第一步骤半成品成本，然后直接结转到下一步骤的产品成本明细账中，或先入库后再结转到下一步骤的产品成本明细账中；其次，将本步骤耗用的上一步骤半成品的成本加上本步骤发生的生产费用，计算第二步骤半成品成本，以此类推，直至最后一个步骤计算出完工产品成本。
6．平行结转分步法的适用范围有那些?
平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产企业，特别是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产品完工，先由各生产步骤对各种原材料平行加工成各种零件和部件，然后再由组装车间装配成完工产品。在某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所产半成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外销售，也可以采用平行结转分步法。
二、技能训练题
1．（1）根据生产费用及产量资料计算A半成品成本和月末在产品成本，编制A半成品成本计算单表3-45，并编制会计分录。
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表3-45 第一车间产品成本计算单
2008年10月31日 本月完工：450 件
产品名称：A半成品 月末在产品： 50 件
摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 月末在产品数量 在产品约当产量 完工产品产量 约当总产量 分配率（单位成本） 月末在产品成本 完工产品总成本 直接材料 18 000 42 000 60 000 50 50 450 500 120 6 000 54 000 直接人工 5 250 9 000 14 250 50 25 450 475 30 750 13 500 制造费用 7 500 13 875 21 375 50 25 450 475 45 1 125 20 250 合 计 30 750 64 875 95 625 195 7 875 87 750 会计主管 唐林 复核 胡伟 制单 孙艳
根据第一车间完工半成品交库单，编制会计分录：
借：自制半成品——A半成品 87 750 贷：基本生产成本——车间（A半成品） 87 750
（2）根据第一车间A半成品交库单和第二车间领用A半成品的领料单，登记“自制半成品”明细账表3-46，并编制会计分录。
表3-46 ××年 月 日 10 1 31 略 上年结转 本期入库 本期发出 期末结存 凭证号数 自制半成品明细账
发出 数量 475 单位成本 192 总成本 91 200 数量 结存 单位成本 100 178.5 75 192 总成本 17 850 14 400 品名：A半成品 规格： 存放地点： 第×页
收入 摘要 数量 单位总成本 成本 450 195 87 750
A半成品加权平均单位成本＝1785087750＝192（元）
100450本月发出A半成品成本＝475×192＝91 200（元）
根据第二基本生产车间领用半成品的领料单，编制会计分录： 借：基本生产成本——二车间（A产品） 91 200 贷：自制半成品――A半成品 91 200
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（3）根据第二车间领用的自制半成品，发生的直接人工、制造费用、完工产品和月末在产品资料，分配费用并登记第二车间的产品成本计算单表3-47，并编制结转完工产品会计分录。
表3-47 第二车间产品成本计算单
2008年10月31日 本月完工： 500 件
产品名称：A产品 月末在产品： 100 件 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 月末在产品数量 在产品约当产量 本月完工产品数量 约当总产量 分配率（单位成本） 月末在产品成本 完工产品总成本 半成品成本 17 400 91 200 108 600 100 100 500 600 181 18 100 90 500 直接人工 6 000 15 450 21 450 100 50 500 550 39 1 950 19 500 制造费用 9 000 20 700 29 700 100 50 500 550 54 2 700 27 000 合 计 32 400 127 350 159 750 274 22 750 137 000 会计主管 唐林 复核 胡伟 制单 孙艳
根据完工产品交库单，编制会计分录：
借：库存商品——A产品 137 000 贷：基本生产成本——二车间（A产品） 137 000
（4）根据以上计算结果，要求采用两种方法对A产品总成本中的自制半成品进行成本还原，并填入表3-48、表3-49中。
采用成本还原率进行成本还原。
成本还原对象是完工产品成本中所耗上步骤的“A半成品”成本90 500元。采用成本还原率进行成本还原：
成本还原率＝
90500＝1.03134 87750还原成第一步骤的直接材料＝54 000×1.03134＝55 692（元） 还原成第一步骤的直接人工＝13 500×1.03134＝13 923（元） 还原成第一步骤的制造费用＝20 250 ×1.03134＝20 885（元） 合计 90 500元 这样，还原后A产品的原始成本构成为：
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直接材料＝ 55 692（元） 直接人工＝19 500+13 923＝33 423 (元) 制造费用＝27 000+20 885＝47 885（元） 合计 137 000 元 其计算结果见表3-48所示。
表3-48 产品成本还原计算表
产品：A产品 2008年10月31日 产量：500件
项 目 还原前产品总成本 上步本月完工半成品成本 半成品成本还原 还原后产品总成本 还原后产品单位成本 成本 还原率 1.03134 半成品 90 500 －90 500 成本项目 直接材料 直接人工 19 500 54 000 13 500 55 692 13 923 55 692 33 423 111.384 66.846 制造费用 27 000 20 250 20 885 47 885 95.77 合 计 137 000 87 750 0 137 000 274 会计主管 唐林 复核 胡伟 制单 孙艳
采用项目比重还原法进行成本还原。
成本还原对象是完工产品成本中所耗上步骤的“A半成品”成本90 500元。采用计算上步骤完工半成品成本项目的结构进行成本还原：
54000＝61.538% 8775013500上步完工半成品直接人工成本比重＝＝15.385%
8775020250上步完工半成品直接制造费用比重＝＝23.077%
87750上步完工半成品直接材料比重＝
还原成第一步骤的直接材料＝90 500×61.538%＝55 692（元） 还原成第一步骤的直接人工＝90 500×15.385%＝13 923（元） 还原成第一步骤的制造费用＝90 500×23.077%＝20 885（元） 合计 90 500（元）
其计算结果见表3-49所示。
表3-49 产品成本还原计算表
产品：A产品 2008年10月31日 产量：500件
项 目 还原前产品总成本 半成品成本构成 半成品成本还原 还原后产品总成本 还原后产品单位成本 半成品 90 500 －90 500 成本项目 直接材料 直接人工 19 500 61.538% 15.385% 55 692 13 923 55 692 33 423 111.384 66.846 制造费用 27 000 23.077% 20 885 47 885 95.77 合 计 137 000 100% 0 137 000 274 会计主管 唐林 复核 胡伟 制单 孙艳
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2．用分项结转法进行的成本计算过程如下：
（1）根据生产费用及产量资料计算B半成品成本和月末在产品成本，编制B半成品成本计算单，如表3-53所示。
表3-53 第一车间产品成本计算单 品名：B半产品 200x年8月 单位：元 项目 月初在产品成本 本月发生费用 合计 完工产品数量 月末在产品约当量 约当总产量 完工产品单位成本 完工产品总成本 月末在产品成本 直接材料 1600 4600 6200 250 60 310 20 5000 1200 直接人工 420 1540 1960 250 30 280 7 1750 210 制造费用 500 1740 2240 250 30 280 8 2000 240 合计 2520 7880 10400 35 8750 1650 在表3-53的产品成本计算单中，月初在产品成本应根据上月末在产品成本登记；本月发生费用应根据本月各种费用分配表登记；本月完工产品成本和月末在产品成本应根据约当产量法计算后登记。
月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比
费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）÷（完工产品产量+月末在产品约当产
量）
完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率 月末在产品费用=月末在产品约当产量×费用分配率
根据第一车间完工半成品交库单，编制会计分录： 借：自制半成品――B半成品 8750 贷：基本生产成本——车间（B半成品） 8750
（2）根据第一车间B半成品交库单和第二车间领用B半成品的领料单，登记“原材料――自制半成品专户明细账”，如表3-54所示。
表3-54 项目 月初结存 第一车间交库 第二车间领用
自制半成品明细账
直接材料 1200 5000 4400 直接人工 420 1750 1540 制造费用 480 2000 1760 合计 2100 8750 7700 品名：B半成品 规格： 存放地点： 第×页
数量（件） 60 250 220 - 28 -
领用小计 月末结存 220 90 4400 1800 1540 630 1760 720 7700 3150
B半成品加权平均单位成本＝
21008750＝35（元）
60250本月发出A半成品成本＝220×35＝7 700（元） 根据第二车间领用半成品的领料单，编制会计分录： 借：基本生产成本——二车间（B产品） 7 700 贷：自制半成品――B半成品 7 700
（3）根据第二车间领用的自制半成品，发生的直接人工、制造费用、完工产品和月末在产品资料，分配费用并登记第二车间的产品成本计算单，如表3-55所示。
表3-55 第一车间产品成本计算单 品名：B产成品 200x年8月 单位：元
项目 月初在产品成本 本月发生费用 合计 完工产品数量 月末在产品约当量 约当总产量 完工产品单位成本 完工产品总成本 月末在产品成本 直接材料 上步转入 1840 4400 6240 200 40 240 26 5200 1040 本步发生 直接人工 上步转入 620 1540 2160 200 40 240 9 1800 360 本步发生 220 660 880 200 20 220 4 800 80 制造费用 合计 上步转入 640 1760 2400 200 40 240 10 2000 400 本步发生 400 700 1100 200 20 220 5 1000 100 3720 9060 12780 54 10800 1980
表3-55中月初在产品成本应根据上月末在产品成本登记；本月发生的生产费用中的“半成品”成本项目，就是为了综合登记所耗第一车间B半成品的成本而设置的，该项目根据加权平均单位成本计算的领用自制半成品实际成本登记，其他费用根据相关费用分配表的分配结果登记；本月完工产品成本和月末在产品成本根据约当产量法计算登记。
根据完工产品交库单结转产成品成本，编制会计分录： 借：库存商品——B产品 10 800 贷：基本生产成本——二车间（B产品） 10 800 3．用平行结转分步法进行的成本计算过程如下：
（1）根据甲产品的定额资料、各种生产费用分配表，编制一、二车间产品成本计算单，如表3-59和表3-60所示。
表3-59 第一车间产品成本计算单
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车间：第一车间 200x年8月 单位：元
项目 月初在产品 本月生产费用 合计 费用分配率 计入产成品成本的份额 月末在产品
表3-60 第二车间产品成本计算单 车间：第二车间 200x年8月 单位：元
项目 月初在产品 本月生产费用 合计 费用分配率 计入产成品成本的份额 月末在产品 产成品产量 200 原材料 定额 实际 1300 3455 4755 4000 755 1445 3775.50 5220.50 1.1 4400 820.50 2435 3746.50 6181.50 1.3 5200 981.50 3880 7522 11402 9600 1802 定额工时 直接人工 制造费用 成本合计 产成品产量 200 原材料 定额 5280 3200 8480 5000 3480 实际 5605 3723 9328 1.1 5500 3828 2440 1400 3840 3000 840 2510 2098 4608 1.2 3600 1008 4905 3159 8064 2.1 6300 1764 13020 8980 22000 15400 6600 定额工时 直接人工 制造费用 成本合计 表中数字计算、登记方法：
定额原材料费用和定额工时，根据所给甲产品定额资料计算登记。月末没有盘点在产品，月末在产品定额资料，是根据月初在产品定额资料、本月投入定额资料和产成品定额资料，采用倒挤的方法计算求得的。计算公式如下： 以第一车间定额原材料费用和定额工时计算为例： 月末在产品定额原材料费用=5280+3200-5 000=3480(元) 月末在产品定额工时：2440+1400-6 000=840(小时)
本月生产费用即本步骤为生产甲产品所发生的各项生产费用，应根据各种生产费用分配表登记。由于原材料是在生产开始时一次投入，采用平行结转分步法在各生产步骤间不结转半成品成本，因而，只有第一车间有原材料费用(定额和实际)，第二车间则没有本月耗用的半成品费用。
费用分配率计算：采用定额比例法在完工产品与在产品之间分配费用，应首先计算费用分配率，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。本题各项费用分配率及产成品成本中各步骤份额的计算如下： 以第一车间为例：
原材料费用分配率=(5605+3723)÷(5000+3480)=1.1
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产成品成本中第一车间直接材料费用份额=5000×1.1=5500(元) 月末在产品直接材料费用=3480×1.1=5605+3723-5500=3828(元) 直接人工费分配率=(2510+2098)÷(3000+840)=1.2
产成品成本中第一车间直接人工费份额=3000×1.2=3600(元) 月末在产品直接人工=840×1.2=2510+2098-3600=1008(元)
（2）将第一、二车间产品成本明细账中应计入产成品成本的份额，平行汇总记入甲产品成本汇总表，如表3-61所示。
表3-61 甲产品成本汇总表 产品：甲产品 200x年8月 单位：元 生产份额 第一车间份额 第二车间份额 合计 单位成本 产量(件) 200 200 200 原材料 5500 5500 27.50 直接人工 3600 4400 8000 40 制造费用 6300 5200 11500 57.50 成本合计 15400 9600 25000 125
项目四测试题
一、思考题
1.简述定额法的特点和计算程序
定额法的主要特点：（1）以事先制定的产品定额成本作为成本控制目标和计算的基础；（2）将每项生产费用都划分为定额费用和脱离定额差异进行核算；（3）运用定额成本、脱离定额差异和定额变动差异的关系计算产品实际成本（4）定额法不能单独用于产品成本的计算
计算程序：(1)熟悉生产过程 (2)生产费用的归集 (3)完工产品的成本结转 2.简述定额法的主要优点和应用条件
优点：能够加强定额管理，及时对产品成本进行控制，有效的发挥成本核算对于节约费用，降低成本的作用。
应用条件：（1）企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好（2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定
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3.在什么情况下，可以同时采用几种不同的成本计算方法？
几种成本计算方法的同时应用是指一个企业或车间、一个车间的不同产品，在下列情况下的应用：
（1）一个企业的各个生产车间的生产类型不同，可以分别采用不同的成本计算方法。 （2）一个企业的各个生产车间的生产类型相同，但管理上的要求不同，可以分别采用不同的成本计算方法。
（3）一个车间生产多种产品，由于各种产品的生产类型或管理上的要求不同，可以分别采用不同的成本计算方法。
计算一种产品的成本，在下列情况下，往往结合采用几种成本计算方法：
（1）一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。
（2）在一种产品的不同零部件之间，由于管理上的要求不同，也可以采用不同的成本计算方法。
4.产品的定额成本和计划成本有何异同？
不同之处：计算计划成本所依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，也称计划定额，在计划期内通常是不变的；而计算定额成本所依据的消耗定额是现行的定额，是企业在当时的生产技术条件下，在各项消耗上应达到的标准，它应随着生产技术的进步、劳动生产率的提高不断修订。此外，计算计划成本所依据的原材料等的计划单价，在计划期内通常是不变的；计算定额成本所依据的生产工资和制造费用的计划单价，则可以变动。因此，计划成本在计划期内通常是不变的；定额成本在计划期内是变动的。
二、技能训练题
1.原材料定额消耗量=（1000+150-80）×10=10700（千克） 原材料定额消耗费用=10700×5=53500（元）
原材料实际消耗量=（80+1000）×10+600-500=10900（千克） 原材料脱离定额差异=（10900-10700）×5=1000（元） 2.定额生产工资=（3000+200×50%-100×80%）×2×8=48320（元） 实际生产工资=6200×8.5=52700（元）
生产工资脱离定额的差异=52700-48320=4380（元）
3.（1）月末在产品原材料定额费用=2100+7000-8000=1100（元）
（2）原材料脱离定额差异率=（-30-500）/（8000+1100）×100%=-5.82%
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完工产品脱离定额的差异=8000×（-5.82%）=-465.6（元） 月末在产品脱离定额的差异=1100×（-5.82%）=-64.02（元）
（3）原材料费用应分配的材料成本差异=（7000-500）×（-2%）=-130（元） （4）完工产品应负担的原材料实际费用=8000-30+30-465.6=7534.4（元）
月末在产品应负担的原材料实际费用=1100-64.02=1035.98（元）
项目五测试题
一、思考题
1.分类法的特点和计算程序是什么？
特点： 特点主要体现在成本计算对象、成本计算期和生产费用分配等三个方面。
（1） （2） （3） 用
计算程序：（1）确定成本计算对象 （2）生产费用的归集 (3)完工产品的成本结转
2.在什么样的情况下适合或者必须采用分类法计算产品成本？
它可以在各种类型的生产中应用，即凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。 3.分类法的优缺点和使用时应注意的问题是什么？ 优点：对于生产零星产品的企业，可以简化核算工作；
缺点：对于所用原材料和工艺过程完全相同，质量上的差别由于操作所造成的工业企业（特别轻工企业），若采用此分类法，就会掩盖次级产品由于售价较低造成的损失，不利于加强企业管理，提高产品质量。
使用时应注意的问题：
（1）对于质量等级不同的产品的单位成本不能把分类法原理应用到这些产品
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以产品类别作为产品成本计算对象
产品成本计算期由产品成本计算的基本方法决定 月末通常要在完工产品与月末完工在产品之间分配生产费
的成本计算中去，即不能按照它们的不同售价分配费用，为不同等级的产品确定不同的单位成本；
（2）所用原料和工艺过程相同，也只能归为一类，因而最宜于采用分类法计算成本。
（3）同一品种不同规格的产品，可采用分类法计算成本。 .
二、技能训练题
（1） 系数计算表
原材料消耗定额（平方米） 1.2 1.8 0.24 工时消耗定额 耗料系数 （系数） 1 1.5 0.2 0.8 1.6 0.4 1 2 0.5 工时系数 产品名称 X Y Z
（2） 标准产品产量计算表
原材料 产成品项目 产量耗料 产成品折合标准产量 在产品实际数量 160 加工费 在产在产品折合标准产量 系数 工时 产成品折合标准产量 品折合约当产量 160 1 4000 80 在产品折合标准产量 80 （件） 系数 X 4000 1 4000 - 34 -
Y Z 合计 1500 2400 1.5 0.2 2250 480 6730 240 7250 360 520 2 0.5 3000 1200 8200 120 240 320 标准产品产量（总系数）
8520 （3） 类别产品成本计算单
产品类别：牛仔服装类 单位：元
摘要 月初在产品成本 本月发生费用 费用合计 产成品标准产品产量 在产品标准产品产量 标准产品产量合计 费用分配率 完工产品成本 月末在产品成本
（4） 类内各种产成品成本计算表
原材料标项目 产量 准产品产量（耗材总系数） 费用分配率 3 直接材料 工时标准产品产量（工时总系数） 0.9 1 直接人工 制造费用 合计 直接材料 720 21030 21750 6730 520 7250 3 20190 1560 直接人工 240 7428 7668 8200 320 8520 0.9 7380 288 制造费用 280 8240 8520 8200 320 8520 1 8200 320 合计 1240 36698 37938 35770 2168 - 35 -
X Y Z 合计
4000 1500 2400 4000 2250 480 6730 12000 6750 1440 20190 4000 3000 1200 8200 3600 2700 1080 7380 4000 3000 1200 8200 19600 12450 3720 35770 - 36 -
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