Ｉ 鱼雪理 叭ＮＬｌ 上市公司财务舞弊问题探究 ——以欣泰电气为例 朱华倩 安徽・蚌埠） （安徽财经大学摘 要：上市企业财务造假很大程度上损害了投资者的利益，影响了我国证券市场的健康发展。 本文首先对欣泰电气财务造假事件进行回顾，接着对欣泰电气造假原因和手段进行分析，最后对防范 企业财务造假提出相关的建议措施。 关键词：欣泰电气；财务造假；舞弊防范 丹东欣泰电气股份有限公司，注册资本金为７０００ 万元人民币，资产总额近２亿元，是辽宁欣泰股份有限 公司的控股子公司，公司于２０１４年１月２７日创业板上市。 一、欣泰电器财务造假事件回顾 证监会在２０１６年２月１５日对欣泰电气进行全面 调查。因存在欺诈行为，欣泰电气成为第一家被强迫 退市的公司，且证监会规定其在退市后不允许重新上市。 二、造假手段和原因分析 欣泰电气的造假行为违反了《证券法》。一方面， 欣泰电气报送中国证监会申请上市的文件中，相关联 财务数据存在虚假记录，另一方面，欣泰电气上市后披 露的定期报告中存在虚假信息和隐瞒重要事项披露。 欣泰电器主要存在以下四种财务造假问题。 １．应收款项造假 为了达到上市的目的，欣泰电器在上市前很长一 段时间内，在每个会计期末对应收账款余额进行调 整，利用从外部借来的款项，减少应收账款的余额，并 在下一个会计期期初通过还款将该余额减少。 （１）个人借款作为公司回款。董事长温德乙向个 人借款，并在银行进行现金提款和现金交付款。之后 在现金交款单上，客户公司作为付款人，表示欣泰电气 已收回这些应收款项，便降低了会计报告期的应收账 款余额。报告期后，再去银行用现金提款、用现金交付 款，通过这两项业务，资金便回流至借款个人。 （２）公司实际控制人向外部公司借款。欣泰电器 所使用的银行汇票是由外部公司开出，然后通过客户 公司背书，当作欣泰电器客户公司支付的款项汇票，便 降低了欣泰电气会计报告期的应收账款余额。在会计 报告期结束后，欣泰电气会将资金退还给第三方公司。 通过以上两种方式，欣泰电气以付给供应商货款 的名义将公司资金转出去，再以客户支付货款的名义使 资金进入公司，应收账款在报告期呈现出收回的假象。 欣泰电气将伪造的、看似已经收回的各类应收账款分配 到不同的客户名下，且虚实并存、零整并存、数目不同。 这种做法一方面降低了应收账款余额，另一方面欣泰电 气的自有资金并不会减少，造假手段不易被发现。 ７０ Ｕ ２．银行单据造假 因为公司存在较多大额借款，需要付出较多利息， 这使得欣泰电气的造假成本加大。为减少公司造假成 本，欣泰电器便伪造银行进账单、银行付款单。工作人 员自行确定单据的格式和单据上应存在的客户名称和 款项金额等。确定这些会计信息后，＿Ｔ作人员将单据 模板打印好，伪造工作至此便完成了一半。接着，这些 伪造的银行单据交由出纳处理，请求银行盖章。由于 欣泰电器和银行关系较为良好，加之即使出现遗漏也 可以归结为公司业务多所致，因此这些自制造假单据 一般可以成功盖章、蒙混过关。 ３．调节经营利润 欣泰电气为了使公司表现出良好的经营成果， 提高经营利润，从而向公众传达公司业绩良好的信 息，便采用减少记录材料成本的手段。根据招股说 明书，２０ｌ ５年欣泰电气公布的钢材采购成本明显低 于行业价格。 ４．大股东大量占用公有资金 欣泰电气董事长温德乙向公司借款，以权谋私，使 用大量公司借款，却均以员ｌＴ为名。欣泰电气在２Ｏ１４ 年年报中没有披露大股东大量占用公有资金的信息， 而实际上欣泰电器实际控制人占用欣泰电气资金超过 ６３００万元，年报信息存在严重脱漏。 三、防范措施 １．健全相关法律制度 一方面，由于我国会计准则不完善，给某些企业提 供了财务造假的空间。企业选取的会计方法不尽相 同，加之会计准则的选择具有主观性，会计科目的确认 和计量可能无法完全与事实相符，造成会计信息失真。 另一方面，应加强上市公司、审计机构治理、监督 工作。尤其对于上市公司信息披露问题，应加大处置 力度。同时，也应加强相关审计机构监督工作。证监 会依赖舆论监督的力量，如开通微博、微信，对有违法 违规行为的公司，包括相关的审计单位披露信息。 ２．证监会加大监控力度 证监会和我国相关执法部门应建立健（转８５页） 如今信息化的时代，教师在课堂上除了运用教辅讲义 精力教会学生基本的双语会计词汇，思维和表达方式，来讲授课程重点，还可以充分引用视频资源来丰富教 让他们拥有基础概念，为他们指出一个正确的方向。 学内容，给学生留下深刻印象，调动学生听课的积极性。 （７）政府可以出台政策，对于开展双语会计课程有 （４）加速原版教材的引进与消化，促进特色双语教 成效的单位进行奖励，企业可以优先培训高等双语人 材自主研发。针对教材使用混乱的问题，首先加速原 才，派遣他们去国外进修或者组织他们周末去培训机 版教材的引进与消化，保留国外原汁原味的会计理念 构学习新的知识，同时在低等和中等的会计人才中定 与知识，避免在翻译、改编教材的过程中对原版教材内 期选拔出有潜力的人进行培养，这样才能保证高质量 容的曲解。与此同时自主开发特色双语教材，旨在比 的双语人才不断地得到补充。较中外会计理念和实务操作方面的差别，进行一种对 比式的教学，这样不仅可以让学生更加深刻的掌握会 念，成为真正的国际双语会计人才。 参考文献 １．张正勇，徐刚．我国会计双语教学现状７２．发展对策 计学知识，而且更加便于他们了解国际会计准则的概 研究——基于学生问卷调查分析嫩育教学研究，２０１４（２）． ２．陶黎娟．双语会计教学的困惑与对策——以青岛 ３．王天睿，王学成．当前高校会计专业双语人才培 财会月刊，２０１５（０９）． （５）丰富考核内容，形成有效反馈信息。针对考核 大学会计系为例．方式太过简便的问题，笔者认为双语会计教学应该注重 时成绩的比重，淡化期中期末考试的比重。根据我国学 将上课回答问题的次数和质量，小组讨论的结果都记为 性，以及他们的语言表达能力，快速思考能力。 针对各校教育水平及硬件能力不一的问题，对于有能 力实行双语教学的高校，一定要设置合理的双语课程 课，这样就造成学习链的断裂，导致学习没有连接性， 湖北社会科学，２０１１（０７）． 学生的全面发展，即听、说、读、写的能力，应该加大平 养存在的不足与对策．４．刘慧，陈晓华．会计准则趋同背景下的国际会计 ５．朱建华，国际化视角下会计教育的双语教学探讨． ６．王晓宇，浅析会计英语作为大学选修课在教学过 生的情况来看，应该采取口试加笔试的考试模式，同时 双语教学研究．财会通讯，２０１１（１２）． ． 加分项，这样的模式可以极大提高学生的专注度和积极 会计之友，２０１１（０４）科教导刊，２０１２（１０）． （６）各校按照客观条件实施合理的双语会计教学。 程中的问题与对策．７．Ｊｉａｎ Ｌｉ．Ｋｕｎｍｉｎｇ Ｙａｏ．Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｏｎ Ｂｉｌｉｎｇｕａｌ Ｔｅａｃｈ－ ｉｎｇ ｉｎ Ｃｏｌｌｅｇｅｓ ａｎｄ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｉｅｓ ｉｎ Ｃｈｉｎａ．Ｔｈｅｏｒｙ ａｎｄ Ｐｒａｃ— ｉｃｅ ｉｎ Ｌａｎｇｕａｇｅ Ｓｔｕｄｉｅｓ，２０１４，４（４）． 体系，由浅入深的教导，不能单单只象征性的设一两门 ｔ８．Ｃｅｎ Ｗｉｌｌｉａｍｓ．Ｓｔｕｄｙ ｏｆ Ｂｉｌｉｎｇｕａｌ Ｔｅａｃｈｉｎｇ Ｍｏｄｅｓ ｎ Ｃｈｉｎｅｓｅ Ｈｉｇｈｅｒ Ｅｄｕｃａｔｉｏｎ．ＩＣＳＲＥＩ，２０ １ ３（０５）． 达不到理想效果。对于目前还不具备这种系统性教学 ｉ能力的，例如大专、中专等，可以先开展普及型教育，采 用原版外文教材的同时用中文进行授课，目的是集中 （责任编辑：兰卡） （接７０页）全相关监管措施，对上市公司的运营活动、 漏洞，同时建立内部控制体系。 经营信息做到及时、准确披露。证监会对于造假行为 （３）关于企业领导的真实业绩，不能够只依靠数 应做到及时发现、严格执法、依法惩处，为投资者提供 量、金额评价，还应当从执行过程来评判其工作水平， 真实、可靠、公允的财务信息，营造良好的证券市场氛 并将企业领导的奖惩考核体系同会计信息质量相结 围。这既是证监会作为监管部门应尽的责任，也是对 合，深层次落实诚信的准则。投资者的一种保障。 四、结论与建议 一３．明确岗位职责 方面，财务造假方式众多、复杂，需要强化外部 提高注册会计师、审计师的职业道德素养，是一项 监管，有效地发挥各监管单位职能，使我国证券市场秩 长远任务。定期组织注册会计师培训，提升注册会计 序更加规范。另一方面，从企业内部寻找造假根源，加 师业务能力，在工作时能够及时发现企业的造假行为。 强上市公司的内部监督与控制，是发现、防范财务造假 对于违反会计相关法律法规的会计师，应考虑撤销其 的有效措施。 注册会计师资格。同时，强化审计工作的重要性，明确 各监督机构的详细职责，扩展审计范围。 参考文献 １．周涛．企业财务舞弊行为及审计策略研究——以 欣泰电气为例．当代经济，２０１６（０９）． ２．应里孟，阳杰，林思涵．海联讯财务造假案例分析 ４．完善企业内控体系 （１）完善公司内部治理结构，区分公司的经营和管 事会内部成员的独立，明确各方责任，目标是达到董事 会多权分立、相互制约的状态。 （２）控制目的是指引，加之有业务流程管制的契 会计之友。２０１６（１５）． 理的权利。要树立监事会的监督理念和思想，保证董 及其审计启示．３．刘娇，龚凤兰．“万福生科”财务造假案例研究．财 会月刊，２０ｌ３（０９）． ４．梅新顺．上市公司财务造假原因及对策分析．财会 （责任编辑：刘海琳） ２０１３（０５）． 机，主要方法是控制程序。应加强会计监督，控制财务 通讯，２０１ ７⑩ 蝻８５