施工企业应收账款成因分析与改进措施之我见

财经

施工企业应收账款成因分析与改进措施之我见■

探析差额拨款改革背景下事业单位项目经费管理研究■

浅析对于完善会计决算报表工作的方法分析■

韩娜马杰贤张志慧

（山西四建集团有限公司，山西太原030024）

【摘要】目前，建筑行业在我国经济市场中占主导作用，促进国民经济持续稳定的发展。其中应收帐款起重要作用，是企业财务的重要指标，并关系到企业未来经济效益。根据各大建筑企业相关资料，可以分析出应收账款的产生原因，以及未来发展趋势，结合当前发展情况探讨应收账款对企业发展的影响，再找到相应的应对措施，给予建筑施工科学的解决方案。【关键词】建筑行业；经济市场；重要指标；应收账款建筑业是我国国民经济的重要组成部分，关系到我国经济的发展情况，但现阶段建筑施工企业发展缓慢，主要存在以下几个问题：施工周期长；资金需求大，供不应求；应收账款严重影响到企业财务情况等。企业资金流动状态良好可以提高企业市场竞争力，但不断增加的应收账款金额间接影响到企业的正常运营模式。据资料统计应收账款金额超千亿的企业至少有三家，中国中铁、中国建筑以及中国铁建都含有将近1500亿元的应收账款。

（山东省泰山疗养院，山东泰安271000）

【摘要】本文深入研究事业单位项目经费管理中存在的问题，并提出相应建议措施，以期优化事业单位项目经费管理，推动事业单位改革深化。【关键词】事业单位；项目经费管理；差额拨款；改革事业单位在我国社会经济中扮演着重要的角色，直接关系着国家机制的正常运转。全面深化改革背景下，我国逐步推进事业单位改革进程，2011年，国务院颁布了《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，部分事业单位实施差额拨款方式，促使其逐步减少国家财政拨款，向经费自收自支过渡。在此背景下，差额拨款事业单位项目经费管理压力逐渐增大，部分事业单位经费管理弊端开始显现，因此，有必要建立科学、有效的项目经费管理体制，创新项目经费管理方法，提高项目经费使用效能，促进有限的材质资金发挥更大的作用，推动事业单位改革深化。

（山东华鲁恒升化工股份有限公司，山东德州253024）【摘要】在社会经济和科技水平不断提升的过程中，越来越多企业在需要在经济改革的浪潮

中扎稳根基。因此，需要其不断进行体制改革，在会计金融方面，一改传统的财务会计模式，逐步推进会计决算报表工作的方式方法改革，不仅能够节省时间，提升工作效率，而且还能促进企业在工作过程中建立起一套完善、统一、强大的管理政策，加强企业经济发展。【关键词】会计决算报表；改革创新；社会主义市场经济；方法分析；可持续性发展

一、前言

在我国现阶段的企事业单位会计工作落实过程中，往往采用的是统一的、标准的会计决算报表制度。这一制度在长时间的发展过程中以及不能够满足现阶段的社会主义市场经济发展需求，必须要信息化的背景下对企事业单位的财务管理政策和相关制度进行改革创新，便于企事业单位能够充分地结合预算进行管理经营，才能够促进企事业单位的会计决算报表工作被优化。

一、差额拨款事业单位概述及项目经费管理意义事业单位不同于国家机关和社会团体，主要以提供公共服务为目的，满足人民群众社会福利、教育、科学、卫生等方面的需求。根据国家财政资金拨付情况的不同，事业单位可分为全额拨付事业单位、差额拨付事业单位和自收自支事业单位。差额拨款事业单位是指有一部分经常性稳定收入，但尚不足以支付本单位经常性支出的事业单位。例如，意愿、高校、科技馆等。

全面深化改革背景下，加强差额拨款事业单位项目经费管理，有利于减轻国家财政压力，激发事业单位市场竞争活力，提高资金有效效率，防范廉政风险，遏制腐败思想的蔓延，构建高效、规范的事业单位项目经费管理长效机制。

一、施工企业应收账款的概念定义和产生原因

（一）应收账款概念定义

我们定义的应收账款是企业在各项产品经营中对生产产品和销售产品过程所产生的劳动力成本等收取应当的款项。包含购买单位或接受劳务单位应负担的税务；代购中的各种包装运输费用等。应收账款不同于现金，它主要关注的是产生原因与产生时间，一般应收账款形成需要营销一年甚至两年多的时间。应收账款的主要特点是高风险、流动性差、高成本回收等，应收账款是在企业经营活动中产生的，所以根据不同企业的经营特点，形成的应收账款结构也不同。比如，建筑施工企业

应收销售款以及应收质量保证金。深入下去应收应收账款有三部分：应收工程款、

账款还有未完成的结算工程款、坏账风险款、其他收款。

（二）应收账款的产生原因1.外部原因

企业的销售和收取货款一般不是同步的，存在时间差。企业目前普遍采用的结算方式是分期付款、货到付款，这些方式的时间不同。另外，企业生产完成的产品在进行运输、验货、质量检查等程序时需要花费大量的时间，每一个程序一旦出现问题，时间就会更长，最终的时间差距越大，企业应收账款收回时间推迟。

面对激烈的市场竞争力，一些企业出现赊销现象。为了加快我国国民经济的发展，国家进行宏观的管理市场，使得建筑施工企业发展减速甚至停滞不前。当前企业为了增加竞争优势，在产品质量、数量、特点的基础上，进行赊销方式，获得更多的客户。赊销方式主要是企业通过为客户提供服务时，在规定的期限内完成工程向客户要求款项，是建立在一定的信用基础上。因此赊销的前提是良好的运营实力以及具有高信用度的合作保证。这种方式促进社会经济稳定、良好的发展，也使应收账款收回率提高。

2.内部原因

随着互联网的发展，许多产品主要以货到付款的结算方式，但如果产品质量出现问题。客户可以拒绝支付收款。因质量不合格而引起应收账款，但正是因为添加了客户监督，企业对产品质量要求不断提高，出现客户不满意产品而拒绝支付的事件越来越少。因此，产品质量问题并不是应收账款的主要原因。

企业内部管理能力不强，不能合理协调各种经营活动，并且对企业生产营销认识不透彻，甚至有错误理解，过度的关注销售收入情况，对应收账款等核算事项未重视，没有丰富的经验、盲目的加强营销能力。而且企业在一些重要签订销售合约中没有对客户信用度进行调查，所签订的合约会对企业造成严重的影响，拖欠工资、坏账等，特别是目前高金额应收账款的四建集团更应对合作企业的订单进行信用度测试和综合实力的调查。另外，企业对应收账款的账龄、周转率等核算指标进行全面的分析，准确计算催账时间和收回成本的金额，不能等到过了催账时间或过高的收回成本而不进行应收账款的收回，逐渐下去产生日积月累的应收账款。出现这一系列的问题还可能因为是新兴企业，经验和实践不足，各项管理不到位，企业运作出现状况也没有解决方案，长期发展下去应收账款就形成了。

二、会计决算报表工作中遇到的问题

（一）会计政策的落实不科学，导致信息失真的现象存在

我国在进入到21世纪以后，已经在信息化的时代影响下建立起了一套完善的现代化企业制度，这一制度的建设允许企业将自主权应用在自身的发展过程中，对会计政策进行改革创新。这也从另外一个方面说明，企事业单位的会计改革是和企业的发展相辅相成的，两者相互联系，相互影响，才能够作用于其本身的进步。在20世纪七八十年代以来，我国加入到世界贸易组织中以后，经济已经和国际化接轨，对于会计政策的制定也变得越来越丰富，旨在为企业的发展提供更多的选择。但是这在企业的实际会计工作落实过程中，也面临着多种多样的会计选择，一旦选择和落实不当还会造成会计信息的失真想象出现。此外，由于国家会计政策和相关法律法规的制定是根据大多数企业的发展制定的，对于一些特殊的企业来说，还存在着一些不适应的问题，很容易造成准则、规范指导的客观性不强。最后，也有很多的企事业单位在会计政策的监督工作中力度不足，导致内部审计工作的落实不完善，也很容易造成会计信息的失真现象。

（二）对会计决算报表的工作认识不足

从外部环境上来看，会计决算报表工作是一种以行政行为作为依托点的工作，并没有依法统计的相关意识，就很容易造成会计决算报表工作的权威性丧失。而且在实际的工作过程中，还存在着很多的虚报、瞒报、漏报等行为。而且会计决算报表工作本身的复杂性较强，工作比较枯燥，这就使得从事财务工作的人员并不能专心地进行工作，对于业务的钻研也不够，造成了工作效率低下的情况出现。

（三）会计基础工作较为薄弱

在我国现阶段的很多企业和单位工作过程中，整体的会计技术工作比较薄弱，主要是由于会计管理机构不健全、会计交接工作不严谨、会计工作人员的结构配置不科学等因素造成，这就很容易造成会计工作过程中的日常账簿登记工作过于随意，导致账目与实际情况不相符，整体的会计数据信息质量严重下降，也不能很真实地记录企业或者单位的财务状况。这对于企业或者单位在日后的发展中，也并没有比较精确的财务数据去参考，带来了一定的影响。

二、差额拨款事业单位项目经费管理存在的问

题研究

（一）事业单位对预算管理重视程度不足

预算管理是事业单位项目经费管理的基础，部分事业单位领导对预算编制重视程度不足，未能充分认识到项目经费管理的意义和作用，预算编制流于形式，导致事业单位预算编制金额与实际存在较大偏差。其次，预算编制未能与单位长远规划相结合，进而造成部分单位因预算过小、资金缺乏而阻碍单位发展。

（二）项目经费结算不明确部分事业单位项目经费存在“结题不结账”的现象，即项目已通过项目验收，但在账务支出中未作结账处理，结余资金仍按施工项目进行管理。这种问题产生的原因主要是：首先，事业单位重视业务而轻管理，认为项目一旦验收通过，项目即已完成，虽然经费管理办法中已进行明确规定，但各业务部门重视程度和执行力不足，项目结题相对滞后。其次，沟通不及时。项目经费会预留一定比例的质量保障金，由项目承担部门垫支，在项目验收会进行拨付，而由于业务部门与财务部门沟通不及时，导致项目结题而未结账的现象出现。

（三）项目经费成本控制意识薄弱

事业单位项目经费管理缺乏成本控制意识，对项目经费支出缺乏敏感性，未能实现有效的监督和管理，由此产生廉政风险，引发腐败思想和行为问题。成本控制是预算管理的关键手段，包括成本估算、用途、规划和审计等环节，差额拨款事业单位主体通常是企业和单位，其成本控制动力也来自于自身发展需求，因此，部分事业单位成本意识薄弱与国有其产存在较大联系。

（四）项目经费内控缺乏有效的监督

事业单位项目经费内控缺乏有效的监督，主要体现在两个方面：首先，事业单位

存在谎报、增添项目在项目经费规划上缺乏必要的监督。项目经费审批存在随意性，

的风险，由此引发挪用、侵占项目经费的风险，由此导致项目经费利用效能降低，甚至造成经费使用偏离原立项目的。其次，在项目经费使用过程中缺乏监督。部分项目负责人和参与者未能充分认识到项目经费管理的重要性，在项目经费使用中随意支出，而财务部门在单据报销中了解的信息较为片面，存在局限性，无法判定费用支出是否真实，存在违规使用项目经费的漏洞，例如，部分单位在项目经费中提取奖金，变相给相关人员发福利的情况。

三、加强完善会计决算报表工作的方式方法

（一）会计政策、会计估计变更的完善措施

对会计政策和会计估计变更的完善措施制定来说，首要的一步就是要区分会计政策和会计估计变更。会计变更指的是于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。而会计估计变更指的则是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。其次是对于会计政策的完善措施制定，目的是要明确会计抉择的方向，第一步要根据单位或者公司自身的内部环境、外部环境的影响，在法律允许的范围下来确定企业或者单位的经济发展趋势和会计政策落实；第二步要完善公司内部的管理模式，减少会计政策应用的空间，降低随意性；第三步是要将工人的薪资和业绩挂钩，通过奖惩制度的设置来激发工作者的工作积极性和主观能动性；第四步是要加强对单位的治理信息制度制定，完善披露制度，是企业单位能够发挥本身应用的会计决算报表职能。最后则是要强化会计估计变更的措施研究，第一步要完善上市公司退市规则方面的效益，必须要在资本市场有效运转的前提下去改变出错的方面；第二步就是要加强会计估计审计方面的策略，要求会计师和管理层能够明确自身的责任，在保持着职业谨慎的态度下防止企业滥用会计政策；第三步则是要加大对会计估计的信息披露制度落实；第四步要完善会计准则和制度方面，在基于市场监管层面和机会主义者的发展过程中对于成本的受益进行权衡，从而做出取舍。

（二）关联交易的管理制度落实

关联交易指的是由于公司或者企事业单位在运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易，主要是由于关联交易的双方利用不法手段在行政力量的影响下进行，使得交易的价格和方式出现不公正的现象，从而造成会计决算报表工作的落实性不足。因此，首要的一步就是要根据企业或者单位自身章程条例中的规定来修订和完善关联交易的管理制度，使其具备一定的可操作性；第二步是要明确关联交易的管理范围，对于小规模的关联交易来说可以是项目负责人进行落实，对于大规模的关联交易一定要上报关联交易控制委员会和董事会，在经过了审查同意之后才能实际操作，这样的做法不仅保障了企业或者单位自身的经济效益获取，而且有助于完善会计决算报表工作的方式方法改革。

（三）重视分析报表的数据管控工作就现阶段国内的大多数企业来说，往往都存在着“重编制、轻数据”的思想，对于会计决算报表工作的落实往往是一个敷衍了事的态度，在后期也并不会实施分析报表数据的工作，使得工作中存在着很多的问题。因此，对于从事会计工作的人员来说，每一个层级的部门急需要在制会计决算报表后应就报表数据进行周密的分析，将报表中涉及到的数据和相关的分析软件结合起来，在一定程度上重视对于分析会计决算报表的数据管控工作落实，将有助于企业或者单位的经济得到发展促进。

（四）加强企业或者单位的会计治理工作

加强企业或者单位的会计治理工作在实质上就是要完善整个会计决算报表工作制度的体系。第一步就是要建立健全会计决算报表工作责任制度，来明确每一个会计

“一个萝卜一个坑”，对于会计决算报从业者的责任范围，要求其在实际的工作过程中

表工作层层把关，强化每一个人都工作责任，防止造成不良的工作效果。第二步就是要健全会计决算报表信息披露利用制度，对企业、行政、事业单位加强基础管理和财务管理,。第三步就是健全会计决算报表质量控制制度，提高会计决算报表工作的真实性和完整性。第四步则是要健全会计决算报表报送制度。

三、差额拨款事业单位项目经费管理对策研究

针对上述问题，差额拨款事业单位项目应建立健全相关制度，规范项目经费管理程序，切实提高项目经费管理有效性，避免廉政风险。

（一）转变项目经费管理观念市场经济体制下，只有不断改革与创新才能保障事业单位的稳定发展，因此，事业单位应找准自身职能定位，明确差额拨款事业单位服务功能，在提供相应公益服务的同时，尽量减少财政拨款，激发和释放自身创新动能，在全面深化改革背景下，不断提升自身市场适应能力。在此背景下，事业单位应转变管理理念，从技术、经济结合和管理环境方面入手，加强事业单位管理效率与管理质量，以应对新常态下的经济形势，缓解差额拨款对事业单位经济压力的影响。

（二）加强项目专项资金预算管理制度建设（1）建立健全项目专项经费管理制度

建立健全项目专项经费管理制度是预算管理工作规范化、长效化的基础和保障。预算管理制度应当明确项目申报部门、财务部门、实施部门相关责任，实现权力分离，明确会计核算科目及其具体意义、适用范围进行说明，从而规范核算科目的适用范围，确定项目经费可使用的范围和禁止的范围，有助于项目申报部门规范预算编制，实现预算编制的合理化、科学化。

（2）加强项目经费预算管理的衔接针对项目经费预算编制不准确、不科学的情况，事业单位应组织财务、项目、人事等部门成立预算编制小组，发挥各自职能优势，有效反映项目经费重点环节供需，避免因项目经费偏离实际情况。人事部门负责人员调配、薪资制度完善和沟通协调工作；财务部门对接上级部门，落实国家相关政策、法规调控；项目部门调查研究项目所

项目实施难度等，从专业技术角度给预算编制提供合理化建议。从涉及的行业特色、

而构建高效的内部沟通机制，确保项目经费预算编制的科学化、合理化，实现项目经费优化配置。

（3）加强预算编制的执行力度随着改革的不断深入，差额拨款事业单位改革必将向全面化、更深层次发展，对事业单位预算编制提出更高的要求。因此，事业单位应强化预算编制水平，加强对细节的管控能力，提高预算编制执行力度，从而保证预算编制的准确性与合理性。

（三）构建科学的项目经费绩效评价体系

为强化预算编制部门成本和责任意识，事业单位应建立健全预算绩效管理体系约束各部门项目经费支出，提高资金使用效能。绩效管理体系应与项目实施进度同步，结合项目特点和实施收益进行评价。在项目决策阶段，绩效管理体系项目应包括

决策依据、资金配置、资金管理等内容，从而衡量项目经费投入价值。在项项目内容、

目实施阶段，事业单位应从资金管理、组织管理和项目收益三个方面进行评价。在项目验收后，可从社会效益、经济效益与环境效益等方面进行评定。通过绩效管理体系的构建，能够及时了解项目进展情况与项目经费的实际用途，增强项目责任人的责任心。事业单位可依据项目特点和实际情况，优化考核指标、形式和内容。同时，为了确保绩效考核的有效落实，真正发挥其管理和监督的作用，应营造公平、公正、公开的项目经费管理评价环境，以规章制度和法律约束项目经费使用行为，遏制项目实施中的腐败行为。

二、目前我国施工企业应收账款具体情况与影响应收账款对企业是一把双刃剑，既有利又有害，不过坏处大于好处。施工企业主要通过先完成工程后支付的方式形成的应收帐款可以增加企业合作项目。面对各企业之间的竞争，这一方法可以提高企业竞争力。并且企业如果还有原材料等库存，是可以促进存货的销售，减少仓库积压。我国以权责发生制确认会计要素，在进行应收账款会计记录时，订单完成但货款未收时，也记录为主营业务收入，在数据上增加企业收益，这一行为是与会计准则相矛盾的。而且，不断积累的应收账款会使企业出现坏账风险，可以根据现金流量表调查目前企业资金使用情况，发现不能收回的应收账款。这些应收账款使企业资金大量流出，企业现金周转不通，甚至破产。另外，企业在收回应收账款时，催账会消耗大量人力物力成本，增加的额外支出会影响企业资金的正常流动。因此，为避免应收账款的发生，企业要做好防范、督查工作。

三、施工企业解决应收帐款的有效措施

（一）完善企业绩效考核制度以及内部控制管理制度

正确管理企业应收账款，确认每个任务的负责人，将清收清欠任务进行捆绑。分配好每个责任人的任务，再进行责任终身制，促进应收账款收回。负责人可以采用多种多样的方法进行催款，保证应收账款全部回收。另外，企业绩效考核制度可以间接提高应收账款回收的效率，通过定期分配应收账款任务，以坏账损失来确定奖惩，增加应收账款收回人的积极性和压力。内部控制管理制度通过职责分工、授权审批、账簿管理、内部核查四方面进行优化整改。做好责任分配与职权范围划分。

（二）深度分析应收账款管理的账龄准确分析应收账款的账龄，有利于计算应收账款的回收期限，增加应收账款的回收数量，避免坏账的发生。账龄是依据客户信用度，再加上会计准则里的坏账准备内容划分类别，时间的长短可以分析出还账的程度，建筑施工企业一般施工周期很长，应收账款是根据项目进度进行回收的，而且建筑企业的应收账款和普通企业不同，应加以区别，我国证监会有关规定应收账款账龄分四段，再根据实际情况，账龄最佳计算为天数，对不同的账龄和坏账结合一起分析，找到解决长账龄、坏账风险的有效措施。

（三）建设全面化应收账款管理体系

企业在进行应收账款回收时是根据施工项目进度划分回收时间。构建一体化应收账款管理体系有利于应收账款的事前、事中、事后管理，事前做好提前准备，是进行应收账款的前提，而事中事后是回收应收款项的具体措施。前面做好各方面的调查分析，结合客户评估制度，分析其信用度和信用期限。中间时刻关注项目的进度状态，特别是应收账款的核对、划分应收账款账龄、坏账准备等，完善催款制度。最后是事后的应收账款管理，将逾期应收账款根据收账政策进行回收。

（四）全面进行应收账款融资，保障资金流动性应收账款往往使企业资金大量流出，资金匮乏，但如果进行企业融资可以有效的解决这一问题，通过应收账款保付代理和应收账款质押融资方式激活应收账款。在这一过程中企业要提供信用保险和坏账担保，企业购买保理业务直接就可以融资了。应收账款质押融资不管是突发性的资金问题都可以合理的解决，保障企业的正常运作。

四、结语

差额拨款改革下，事业单位面临较大的经济压力，内部项目经费管理弊端日益凸显，制约了事业单位的稳定发展，在此背景下，事业单位应转变管理思路，加强项目专项资金预算管理制度建设，构建科学的项目经费绩效评价体系，构建内控监督体系，实现事前审判、事中监督与事后评价有机结合起来，提高事业单位项目经费管理水平，推动事业单位改革深化。

【参考文献】

[1]杨晓红,谭舒海,王君豪.科学事业单位科研项目经费预算管理策略探究[J].商业会计,2017(04):46-48.

[2]张海燕.浅谈落实项目经费管理责任对提绩增效的作用———以地质科研事业单位为例[J].中国国土资源经济,2017,30(01):69-72.

四、结束语

总而言之，在现阶段我国大多数的企业的会计工作落实过程中，会计决算报表是一项非常关键的内容，必须要对其进行针对性的问题解决和工作改善，才能够促进我国当前广大其视野范围的工作效率在实质上被提升。因此，重点加强对于会计决算报表工作的核算和落实，建立一套完整的管理政策，对已经暴露出来的问题进行集中性的解决，才能在真正意义上实现企事业单位的会计工作完善。【参考文献】

[1]闫红艳.行政事业单位会计决算报表工作的完善探析[J].会计师,2017(12):61-62.

[2]杨静.行政事业单位会计决算报表体系的不足及其改进研究[J].财经界(学术版),2016(22):205+343.

[3].强化组织领导优化工作机制提升林业行业会计决算报表数据质量[J].绿色财会,2016(11):39-40.

[4]杨春晖.对事业单位会计决算报表工作的研究与分析[J].中外企业家,2015(01):258-259.

四、结语

施工企业在运营过程中，其应收账款部分不但是管理的开头，更是收尾工作的重要一环，面对着大量不能收回的应收账款，企业现金周转不通，所以，一定要将账款收好，收利。完善企业绩效考核制度以及内部控制管理制度、建设全面化应收账款管理体系、全面进行应收账款融资，保障资金流动性等措施都可以促进施工企业改善回收方式，同时还要立足于创新创效，完善考核机制，让应收账款风险降到最低，达到提高清收清欠创效能力的目的。【参考文献】

[1]朱兴恩.浅论新形势下地勘单位应收账款的管理[J].北方经贸，2017（05）:69-71.[2]杨雪竹.ZMQY建筑施工企业应收账款管理研究[D].安徽财经大学,2015.

作者简介：马杰贤（1970—），男，山东泰安人，汉族，大学学历，高级会计师，研究方向：财务会计。

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