第一章 税法概论
本章考情分析
本章是《税法》学习的基础，本章的历年考题均以选择等客观题形式出现。最近3年本章的平均分值为2分，题型题量分析见下表：
最近3年题型题量分析 年度 2007年 2008年 2009年 题型 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 1 1 1 1 多项选择题 1 1 1 1.5 合计 0 0 2 2 2 2.5 2010年教材的主要变化 1．将第一节中税收的概念、基本特征单独设立标题明确。
2．增加税法基本理论一节，增加了税法的基本原则和适用原则。
第一节 税法的概念
一、税收概述（了解，能力等级1）
税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 对税收概念的四个方面的把握：
（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。 （二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。 （三）征税的目的是满足社会公共需要。
（四）税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。 税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。
税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。
【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（ ）。 A．税收的本质是一种分配关系
B．税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力 C．征税的目的是满足社会公共需要
D．税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志 【答案】B
二、税法的概念 （熟悉，能力等级1）
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。
税法具有义务性法规和综合性法规的特点。
【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（ ）。 A．税法所确定的具体内容就是税收制度 B．税法是税收制度的核心内容
C．税收的无偿性和强制性的特点决定税法属于权力性法规 D．税法属于综合性法规 【答案】C
三、税法的作用（了解，能力等级1） （一）税法是国家组织财政收入的法律保障 （二）税法是国家宏观调控经济的法律手段 （三）税法对维护经济秩序有重要作用 （四）税法能有效地保护纳税人的合法权益
（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证
四、税法的地位与其他法律的关系（了解，能力等级1） 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。 税法与其他法律的关系：
1．税法与《宪法》的关系：税法依据宪法的原则制定。
【例题·单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。（2009年）
A．《中华人民共和国宪法》 B．《中华人民共和国民法通则》 C．《中华人民共和国个人所得税法》 D．《中华人民共和国税收征收管理法》 【答案】A
2．税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。
3．税法与《刑法》的关系：调整范围不同。
【特别提示】2009年2月28日起，刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，相应的定罪量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。 【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（ ）。 A．《中华人民共和国宪法》第56条 B．《中华人民共和国税收征收管理法》第63条 C．《中华人民共和国刑法》第201条 D．《中华人民共和国企业所得税法》第42条 【答案】C
4．税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。
第二节 税法基本理论
一、税法的原则（熟悉，能力等级1）
税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。
【解释】本部分内容容易在考试中命题，考生应先注意税法原则的两大分类——基本原则、适用原则，再对各类原则中的具体原则的现实体现有所认识。 (一)税法基本原则 基本原则 解释及举例 税收法定也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的原则 各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 税收公平一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳原则 税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则 税收效率税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率 原则 前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率 实质课税是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决原则 定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式 （二）税法适用原则 适用原则 解释及举例 法律优位也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效原则 力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（ ）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力 D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的
法律不溯及既往原则 新法优于旧法原则 特别法优于普通法原则 实体从旧，程序从新原则 【答案】B 即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 程序优于实体原则 二、税收法律关系（熟悉，能力等级1） 税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律
关系的保护。
【解释】这一部分考点明显，考生要注意掌握下表的内容和对应关系。 一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海双方法律关和财政机关 地位平等权利主体 另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼但权利义税收法律关系的务不对等 属人的原则确定） 构成 权利客体 即征税对象 法律关系是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中内容 最实质的东西，也是税法的灵魂 税收法律关系的产生、变更与消由税收法律事实来决定 灭 税收法律关系的税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对保护 义务承担者的制约
【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ）（2002年） 【答案】×
（注：2009年起，CPA税法考试取消判断题型，但是因以往判断题中蕴含易考知识点，保留以往年度考过的有价值的判断题。）
【例题·判断题】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。( )（1995年） 【答案】×
【例题·多选题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（ ）。
也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法 即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力 【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行 【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则 即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现
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