维普资讯 http://www.cqvip.com 浅议产权会计理论 董小红 宋志芳 （安徽财经大学摘要安徽合肥２３３０４１） 经济学与会计学有着最ｌ紧密的学科渊源关系，两者在发展过程中是相互交叉、渗透而共同进步的。 在过去很长的一段时间内。人们基本上接受了经济学和数学作为会计学的两大理论支柱的观点。西方经济学研 究的是社会如何利用稀缺资源生产有价值的商品，并将它们分配给不同的个人。在西方经济学理论体系中，产权 经济学是新制度经济学的一个分支。它主要以产权为对象，研究产权配置方式和产权配置效率等一系列问题。会 计因追求经济效益而产生和发展的事实表明，资源的稀缺性也是会计产生的根源。可以说，西方经济学中的产权 理论跟会计的关系是密切的，影响是深远的。 关键词产权会计交易费用产权会计理论 文献标识码Ａ 中圈分类号Ｆ０１４．１ １产权理论 １．１产权的定义 对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益 约的成本。但后来的一些经济学家趋向于 等权利。 把交易费用作更宽泛的理解．认为交易费 尽管上述有关产权定义的表述各不相 用就是一切制度运行的成本。是除生产费 产权是为了界定人们利用稀缺资源之 同．但学术界对产权的理解已达成以下共 用以外的一切成本。如果这样，交易费用就 间的关系而存在的。在经济学界．由于不同 识：第一．产权不再简单地被看作是人与外 是一个很难定义的概念。笔者赞同马修斯 第二，产权不只是所 对交易费用所下的定义．他认为，交易费用 的经济学家研究产权的角度不同、时期不 界稀缺物之间的关系；同，赋予它的含义也不尽相同。产权经济学 有权，也是一组权利束；第三。产权作为一 是事前发生的为达成一项合约而支付的成 的开山鼻祖科斯认为，产权就是财产所有 种人造的社会工具或制度安排．在协调和 本和事后发生的监督、贯彻该项合约而支 者的行为权利．即可以做什么和不可以做 规范人们争夺稀缺资源的过程中。必须得 付的费用。 什么的权利。显然，科斯是从外部性的角度 到社会的强制实施。这三点共识是对产权 权就是使自己或他人受益或受损的权利， 于研究的视角不同。 它是一种社会工具．其重要性来自于以下 １．２产权的种类与功能 虽然交易费用起源于产权交易．但是， 的大小。科斯定理指出．在交易费用为零 时，产权作任何安排都是无所谓的；但在交 来定义的。产权经济学家德姆赛茨认为，产 基本性质的界定，其他一切分歧主要是源 产权制度的不同安排．直接影响交易费用 事实，即产权帮助人形成那些当他与他人 产权一般可以分为私有产权和公有产 易费用为正时，产权对资源配置的效率就 打交道时能够合理持有的预期．这种预期 权两大类。产权的功能是指产权对社会经 起着至关重要的作用。所以。张五常极而言 通过法律。习俗和社会道德表达出来。以菲 济关系和经济运行的作用。产权一般具有 之，产权制度的不同安排引起交易费用的 吕博腾为代表的西方经济学家在综述现代 资源配置功能、激励功能、减少不确定性功 多少，是决定一国经济增长的关键因素。 产权理论时。对产权下了一个被大多数人 能、外部性内部化功能、效率及效益功能的 认可的定义．产权不是指人与物之间的关 基本功能。 系。而是指由于物的存在和使用所引起的 １．３产权与交易费用 人们之间相互认可的行为关系等。 ２产权与会计 ２．１任何时期的会计都是建立在一定的 人类历史经历了原始社会、奴隶社会 谈到产权，不可避免地要涉及交易费 产权关系上的 以上产权的概念都是来自于西方学 用概念。尼汉斯在新帕尔格雷夫经济学大 者．他们基本上是以私有产权为出发点。而 辞典里把交易费用看成是起因于产权的转 等五个社会形态．由于各个历史时期的所 我国学者大多是以公有产权或国有产权为 移。即由于产权的分散和交易才导致交易 有制形态和政治体制不同．相对应的会计 出发点。在我国具有代表性的产权观点有： 费用的存在。这就是说，在一个人的世界里 也不同。这种不同从产权理论的角度来看，产权就是所有制权利：产权是反映经济主 虽存在生产费用，但因无产权，无需交易， 由产权关系所致。在原始社会，财产属于公 体对财产的权力关系的概念；产权包括两 也就不存在交易费用。从这个角度看，交易 有．人与人之间的关系是平等的，这一时期 层含义即所有权与债权；产权是在资源稀 费用产生于产权主体之间的交易摩擦。在 出现的会计是建立在朴素的公有产权关系 缺的条件下人们使用资源的权利。或者说 传统的新古典主义经济学中是没有交易费 基础上。其主要职能是简单地反映生产活 人们使用资源时的适当规则：产权是以财 用的。是科斯在１９３７年首先把交易费用因 动。从奴隶社会以后．随着私有产权，即排 产权为基础所形成的权力集合体，这个权 素引入经济学的分析框架，他把交易费用 他性产权的出现．会计明显地表现出了双 利集合体由一组权利构成，包括产权主体 主要概括为发现相对价格的成本和签订合 重性。即一方面要达到生产管理和提高经 收稿日期：２００６—０９—２０ １１１４ 科桔台ｌｌ、ｌ 月刊２００７年第１期 维普资讯 http://www.cqvip.com 理论视野 济效益的目的，另一方面还要维护产权主 为选择是否适当对会计信息的质量同样也 计存在与发展的根本使命在于反映产权结 体的利益。会计作为一种有效的监督和管 应该产生着影响。按照产权经济学观点，这 构、体现产权关系、维护产权意志。 理手段所发挥的作用，更是最大限度地被 种影响是决定性的。它远远大于某项计量 （２）会计制度决定理论。该理论认为会 财产所有者利用。如果说会计的产生是一 程序，计量方法的改进所带来的结果。于是 计制度是一份公共合约，是一份降低交易 种必然．那么会计也就是为特定的产权服 从２Ｏ世纪７Ｏ～８Ｏ年代产权经济学形成之 费用的制度安排。 务的．并建立在必要的产权关系上。 后，会计研究人员广泛借鉴产权经济学的 （３）会计制度的博弈理论。该理论认为 ２．２任何一种类型的会计都要维护特定 思想、概念和分析方法来研究和解释会计 对各方利益同等的制度在理论上是不存在 的产权制度 领域中所遇到的理论与实务问题。使得会 的．为了使得制度对自己最有利，有关各方 任何一种类型的会计都会受产权的影 计理论研究越来越经济学化。 围绕着会计规则制定权而展开博弈活动。 响．并表现为维护特定的产权制度。世界各 ３．２产权会计理论的主要特征与基本观 （４）会计制度可复制或可转移理论。该 国的会计模式同一个国家的法律体系存在 点 理论认为，在会计制度中。正式契约性的制 着一定的联系。由于法律体系是产权关系 ３．２．１ 产权会计理论的主要特征 度具有可复制性．并且移植制度的成本比 和产权制度在法律上的直接表现。所以会 产权会计理论是以一个全新的角度和 创立新制度的成本低。 计模式更直接的是与一个国家的产权结构 视野来研究思考与解决会计领域中的一切 （５）会计制度变迁理论。会计制度与制 相关。由此可见，会计与产权的关系是密切 问题．与传统会计理论相比，主要特征可以 度环境具有一定适应性。制度环境的改变 的。 概括为：从研究对象来看。传统会计理论主 会导致会计制度出现僵滞，进而引起它走 ３产权会计理论 要研究会计假设、会计计价和会计计量方 向变迁与创新，而会计制度的变迁与创新 法等问题。而产权会计理论主要研究会计 意味着新一轮的博弈活动的开始。 ３．１产权会计理论的起源与发展 信息的产权制度与会计制度问题。从研究 （６）企业剩余计量是靠会计系统来完 产权会计理论在学科渊源上起源于产 思想来看。传统会计理论关注的是会计信 成的会计对剩余的计量结果将直接影响着 权经济学与会计学的交叉与融合。会计学 息的计量问题。而产权会计理论关注的是 各主体的产权利益。 在发展过程中是不断借鉴相邻学科。尤其 会计信息生成时所依据的一系列制度和制 ３．３研究产权会计理论的重要意义 是经济学的新思想与新概念。产权会计理 度背后所体现的各种产权利益以及围绕这 产权会计思想统一了对企业财务责任 论则正是会计界在借鉴产权经济学的新思 种产权利益所进行的制度博弈。从研究范 与会计责任的认识，统一了对企业财务工 想与新方法的基础上所取得的一个研究成 式来看．传统会计理论的研究范式：计量程 作与会计工作的处理；产权会计思想支配 果。在产权经济学产生之前，中外会计界普 序一计量质量一信息反映；而产权会计理 着企业管理组织制度的改革：影响着会计 遍奉行的是“技术主义至上”的研究思想． 论的研究范式：会计信息产权制度安排一 准则的制定与修订工作：影响到财务与会 关注与研究的焦点主要是会计计量程序、 制度变迁一制度效果。 计理论研究工作并将其推动到深层次研究 计量方法等纯技术的问题，来提高会计信 ３，２．２产权会计理论学派的基本观点 阶段；产权会计思想深刻地影响到财务会 息的质量，结果却是事与愿违。会计界有识 目前产权会计理论学派的研究内容比 计报表的披露及其审计：产权会计思想直 之士很快意识到以产权制度的合理配置为 较广泛．按照它们间的关联性可以归纳为 接影响到企业的形象、竞争能力及其发展 基础对会计研究具有重要意义．认为其完 以下几点： 前景等。 全适用于会计领域。因为会计是一个人造 （１）会计产权理论。该理论认为。会计 （责任编辑戴钧） 的信息系统，在信息的接受、加工与传递的 从最根本上讲是产权结构变化的产物．是 过程中，充满着行为选择与价值判断，而行 为监督企业契约签订和执行而产生的，会 Ｂｒｉｅｆ Ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｎ Ｐｒｏｐｅｒｔｙ Ｒｉｇｈｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｔｈｅｏｒｙ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ａｔｔｅｎｄｉｎｇ ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ｈａｓ ｔｈｅ ｃｌｏｓｅｓｔ ｄｉｓｃｉｐｌｉｎｅ ｏｒｉｇｉｎ ｔｏ ｃｌｏｓｅ，Ｔｈｅｙ ｉｎ ｔｈｅ ｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇ ｐｒｏｃｅｓｓ ａｌｅ ｉｎｔｅｒ－ ＣｒｏＳＳ，ｔｈｅ ｓｅｅｐａｇｅ ｂｕｔ ｐｒｏｇｒｅｓｓｅｓ ｔｏｇｅｔｈｅｒ ｉｎ ｐａｓｔ ｖｅｒｙ ｌｏｎｇ ｐｅｒｉｏｄ ｏｆ ｔｉｍｅ．Ｔｈｅ ｐｅｏｐｌｅ ｂａｓｉｃａｌｌｙ ｈａｖｅ ａｃｃｅｐｔｅｄ ｔｈｅ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ａｎｄ ｍａｔｈｅｍａｔｉｃｓ ｔａｋｅ ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｗｏ ｂｉｇ ｔｈｅｏｒｉｅｓ ｐｒｅｖｉｅｗｓ，Ｈｏｗ ｔｈｅ ｗｅｓｔｅｒｎ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｉｓ ｔｈｅ ｓｏｃｉｅｔｙ ＵＳｅＳ ｔｈｅ ｓｃａｒｃｅ ｒｅ－ ｓｏｕｒｃｅｓ ｔｏ ｐｒｏｄｕｃｅ ｔｈｅ ｖａｌｕａｂｌｅ ｃｏｍｍｏｄｉｔｙ，ａｎｄ ａｓｓｉｇｎｓ ｔｈｅｍ ｆｏｒ ｄｉｆｅｒｅｎｔ ｉｎｄｉｖｉｄｕａｌ Ｉｎ ｔｈｅ ｗｅｓｔｅｒｎ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｔｈｅｏｒｙ ｓｙｓｔｅｍ，Ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｉｓ ａ ｎｅｗ ｓｙｓｔｅｍ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｐｏｌｉｔｉｃｓ，ｉｔ ｍａｉｎｌｙ ｔａｋｅ ｔｈｅ ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ ａｓ ｔｏ ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ ｄｉｓｐｏｓｉｔｉｏｎ ｗａｙ ａｎｄ ｔｈｅ ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ ｄｉｓｐｏｓｉｉｔｏｎ ｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙ ａｎｄ ＳＯ ｏｎ ａ ｓｅｒｉｅｓ ｏｆ ｑｕｅｓｔｉｏｎｓ，Ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ ｐｒｏｄｕｃｅｓ ｂｅｃａｕｓｅ ｏｆ ｔｈｅ ｐｕｒｓｕｅ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｅｆｉｆｃｉｅｎｃｙ ｗｉｔｈ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｆａｃｔ ｔａｂｌｅ，Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｓｃａｒｃｅ ａｌｓｏ ｉｓ ｔｈｅ ｒｏｏｔ ｗｈｉｃｈ ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ ｐｒｏｄｕｃｅｓ ｍａｙ ｓｈｉｆｔ，Ｉｎ ｔｈｅ ｗｅｓｔｅｒｎ ｅｃｏ— ｎｏｍｉｃ ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ ｔｈｅｏｒｙ ｗｉｔｈ ａｅｅｏｕｎｔｎａｔ￣ｒｅｌａｔｉｏｎｓ ｉｓ ｔｈｅ ｃｌｏｓｅ ｄｉｓｈ ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ ｉｓ ｐｒｏｆｏｕｎｄ．． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，ｔｒａｎｓａｃｔｉｏｎ ｅｘｐｅｎｓｅ，ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｙ ＰＩＯＮＥＥＲｌＮＧ ＷｌＴＨ ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＭＯＮＴＨＬＹ ＮＯ．１ ２００７ １８５